Проверка формирования и использования финансовых результатов

Счет 80 “Прибыли и убытки” предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата. Финансовые результаты деятельности предприятия учитываются на счете 80 в течение года нарастающим итогом без исключения уже использованных сумм прибылей с начала года в порядке ее распределения на целевые и плановые мероприятия. Схему формирования финансового результата см. приложение № 2.

 Необходимо  отметить, что общий финансовый  результат (балансовая прибыль  или балансовый убыток) отражается  в отчетности форма № 2 в  строке 140. Аудитор должен учесть, что балансовая прибыль - это кредитовое сальдо по счету 80, которое показывает превышение общей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период. Балансовый убыток - это дебетовое сальдо по счету 80. 

  Наряду с проверкой финансового результата необходимо провести контроль распределения прибыли в течении отчетного года. Для этой цели используется активный регулирующий счет 81, который имеет два субсчета : 1-“Платежи в бюджет из прибыли” и 2-“Использование прибыли на другие цели”. Дебетовое сальдо по счету 81 показывает сумму использованной в течение отчетного года прибыли по обязательствам и на собственные нужды.

   Аудитор  проверяет правильность отражения  операций по начислению в бюджет  налоговых платежей из прибыли (дебет счета 81-1 - кредит счета 68 “Расчеты с бюджетом”, дебет счета 68 - кредит счета 51), а также местных налогов и сборов : налог на перепродажу автомобилей, лицензионный сбор за право торговли и др.

   На дебете  счета 81-2 предприятие отражает списание сумм за счет чистой прибыли предприятия (кредит счетов 06, 10, 12, 51, 52, 70, 71, 76, 90, 92 и др.) в зависимости от характера расходов.

   Синтетический  и аналитический учет операций  по использованию прибыли организуется  в журнале-ордере №15 в разрезе каждого вида платежа, отчислений и обязательств на основании выписок банка из расчетного счета, справок-расчетов бухгалтерии, листов-расшифровок и др.

   Таким  образом, в течении отчетного  года финансовые результаты и  их использование отражаются на счете 80 и 81. По окончании отчетного года необходимо закрыть счета 80 и 81, т.е. полностью списать прибыль истекшего года со счета 80 , а сумму ее использования - со счета 81. Эта процедура называется реформацией баланса.

  Счет 81 закрывают,  перенося данные на счет 80 (дебет счета 80 - кредит счета 81), а затем сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 80 на счет 88 (субсчет “нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года”).

   Аудиторская  проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли. Чистая прибыль может использоваться в двух направлениях. Во-первых, полученная предприятием чистая прибыль направляется на создание (пополнение) специальных фондов, образование которых предусмотрено учредительными документами или решением учредителей. К числу таких специальных фондов, образуемых за счет чистой прибыли, относятся фонды накопления, фонд социальной сферы, фонды потребления и другие аналогичные фонды.

   Во-вторых, предприятие может не создавать  специальных фондов. В этом случае затраты, осуществляемые за счет чистой прибыли, отражаются в течении года непосредственно на счете 81. Для систематизации однородных операций целесообразно проверяемой организации рекомендовать открыть к субсчету 2 “использование прибыли на другие цели” аналитические счета, например, 2.1 “Использование чистой прибыли на капитальные вложения в объекты производственного назначения”. 2.2 “Использование чистой прибыли на капитальные вложения в социальную сферу”, 2.3 “Использование чистой прибыли на потребление” и т.д. Это позволит четко контролировать использование чистой прибыли по видам расходов и проводить экономический анализ.

   Предприятие  (если это не установлено учредительными  документами) порядок отражения  в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли определяет на текущий год в учетной политике.

   Помимо  операций по счетам 80 и 81 необходимо  также проверить ведение учета  по счету 88. Этот счет является  активно-пассивным и имеет многоцелевое  использование : на его субсчетах отражаются нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и образованные специальные фонды.

   Так, этот  счет имеет такие субсчета :

1. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.
2. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет.
3. Фонд накопления.
4. Фонд социальной сферы.
5. Фонд потребления.

   На субсчет  1 в процессе составления годового  отчета списывается нераспределенная  прибыль (дебет счета 80 - кредит  счета 88-1) или сальдо убытка (дебет  счета 88-1 - кредит счета 80). Здесь они будут числиться до их распределения (погашения).

   Непокрытый  убыток отчетного года (дебет  счета 88-1 - кредит счета 80) может  быть списан предприятием за  счет средств резервного капитала, за счет средств специальных  фондов, добавочного капитала или целевых взносов учредителей. Если предприятие предусматривает списать непокрытый убыток отчетного года за счет прибыли последующих лет, то его сумма переносится на дебет счета 88-2 (кредит счета 88-1) и числится там до тех пор, пока не будет списана (дебет счета 88-2 - кредит счета 81-2).

   Нераспределенная  прибыль отчетного года (дебет  счета 80 - кредит счета 88-1) может  быть использована предприятием  на выплату доходов (дивидендов) участникам (дебет счета 88-1 - кредит  счетов 70,75) и в оставшейся сумме переносится на кредит счета 88-2 (дебет счета 88-1), в дальнейшем учитывается как нераспределенная прибыль прошлых лет. В свою очередь нераспределенная прибыль прошлых лет может быть направлена на пополнение резервного капитала (кредит счета 86), на увеличение уставного капитала (кредит счета 85), на увеличение специальных фондов (кредит счета 88 - субсчета), на выплату доходов участникам (учредителям) (кредит счетов 70, 75) и другие цели. В случае если прибыль отсутствует, то производятся только расчеты с участниками-владельцами привилегированных акций. В этом случае при отсутствии средств на счете 88 может дебетоваться счет 86 в части резерва на выплату дивидендов по привилегированным акциям. Схему использования прибыли см. приложение № 3.

   По окончании  проверки можно сделать оценку  динамики показателей балансовой  и чистой прибыли за отчетный  период. При этом сравниваются  основные финансовые показатели  за прошлый и отчетный период, рассчитываются отклонения от  базовой величины показателя  и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на балансовую и чистую прибыль.

   По окончании  проверки учета финансовых результатов  и их использования, аудитор  составляет аудиторское заключение, в котором должно быть отражено  мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций, описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности. При этом важно отметить, что при инициативном аудите полученные результаты могут быть представлены клиенту в виде отчета с выводами и предложениями. Дальнейшие шаги клиента и аудиторской фирмы зависят от договорных обязательств и решаются ими совместно.

2. Проверка формирования  и использования  прибыли

на  примере ОАО “Лес”.

2.1.Характеристика  финансово-хозяйственной  деятельности ОАО  “Лес”.

   ОАО   “Лес” ведет свою финансово-хозяйственную  деятельность с 1994г. На сегодняшний  день по реестру акционеров  ОАО “Лес” числиться акционеров 484 , в т.ч. 44 юридических лица. Данное акционерное общество занимается лесозаготовкой и деревообработкой , производством мебели и другой продукции из древесины . За время своей деятельности финансовым результатом в ОАО “Лес” всегда была прибыль , которая год от года имеет тенденцию к увеличению . Акционерное общество является исправным плательщиком в бюджет и внебюджетные фонды , имеет достаточно стабильное финансовое положение .

   На формирование  финансового результата оказывает большое влияние организационно-правовая форма , т.к. в акционерном обществе обязательно должен быть сформирован резервный фонд согласно уставу АО , должны быть произведены выплаты по акциям . Акционерное общество имеет много постоянных покупателей , в т. ч. и за рубежом (в частности это Китай и Япония) , поэтому большая часть выручки поступает в валюте , что также влечет за собой особенности в формировании финансового результата .

   Постановлением  Правительства РФ от 07.12.94г. № 1355 “Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке” с последующими изменениями, внесенными Постановлением Правительства РФ от 25.04.95г. № 408, установлено, что подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала. Согласно этого постановления в ОАО “Лес” проводятся обязательные ежегодные аудиторские проверки на основании договора на проведение проверки с аудиторской фирмой “Аудит-Интер-Регион”.

2.2.Порядок  проведения аудита  финансовых результатов по источникам их формирования.

1.Проверка  учета финансового  результата от  реализации продукции.

   Учет  финансовых результатов от реализации  продукции в ОАО “Лес” ведется  на счете 46 “Реализация продукции  (работ, услуг)”, что соответствует  Плану счетов (9). Согласно принятой учетной политики на предприятии выручку от реализации произведенной продукции в 1997г. определяли по мере отгрузки товаров и предъявлении покупателю расчетных документов. Схема определения выручки методом начислений приведена в приложении 1. Этот же способ распространяется и на реализацию основных средств и прочих активов (счета 47, 48).

Прежде всего  необходимо проверить закономерность включения затрат в себестоимость  продукции. Состав затрат , включаемых в себестоимость продукции определен Положением о составе затрат ( 11 ). По элементам затрат в себестоимость продукции в ОАО “Лес” включаются :

Таблица 1.

Затраты произведенные ОАО “Лес” за 1997г.

   В прочие затраты включены : затраты на рекультивацию земель ; затраты по транспортировке работников к месту работы (на лесосеку) и обратно ; затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков. Учет затрат на производство продукции в данном акционерном обществе ведется в соответствии с вышеуказанным Положением, принятой учетной политикой и нормативными документами, принятыми для лесозаготовительных и деревообрабатывающих предприятий.

 При проверке  организации учета отгрузки и  реализации продукции установлено,  что все операции по реализации  документально оформлены договорами  на поставку продукции. Способ определения выручки от реализации по счета 46, 47, 48 соблюдается в течении всего отчетного года. Синтетический и аналитический учет по счетам 45, 46, 47, 48, 62 ведется в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету, правильно заполняются ведомости №16, 16/1 и журнал-ордер №11. В соответствии с Планом счетов (9) отгруженная продукция списывается с кредита счета 40 в дебет счета 46 по фактической производственной себестоимости . Коммерческие расходы списываются непосредственно на счет 46. Все затраты, включенные в состав коммерческих расходов обоснованы, соблюдены нормативные расходы на рекламу. Одновременно по кредиту счета 46 отражается сумма , которая должна поступить от покупателя (в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”). При поступлении денег счет 62 кредитуется. По аналитическим данным журнала-ордера №11 на сумму прибыли от реализации продукции бухгалтерия составляет справку к журналу-ордеру №15 с корреспонденцией счетов : Дт 46 - Кт 80.  Прибыль от реализации продукции за 1997г. составила 1591852 тыс. руб.

2Проверка  учета финансового  результата от  прочей реализации..

В ОАО “Лес”  реализацию основных средств отражают на счете 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, а прочих активов на счете 48 “Реализация прочих активов”, что соответствует Плану счетов (9). Согласно учетной политики организации, принятой на 1997г., финансовый результат от прочей реализации определяется кассовым методом. При учете этих операций в отчетном году принятый метод соблюдался. 

   В 1997г.  в ОАО “Лес” были реализованы  основные средства ( машины и оборудование , транспортные средства , здание  мастерской ) . Учет реализации основных  средств ведется на субсчете 1 счета 47 . Были сделаны следующие  проводки :

-Дт 62-Кт47/1 - отражена продажная стоимость основных средств ;