Принципы налогового права

5) Принцип трехуровненего построения налоговой системы России отражает федеративное устройство российского государства и самостоятельность местного управления. Согласно ст. 12 НК РФ система налогов и сборов включает в себя: федеральные налоги и сборы, налоги субъектов РФ (региональные) и местные налоги. В соответствии с данным принципом полномочия в сфере налогообложения должны строго разграничиваться между различными уровнями власти. Например, п. 2 ст. 63 НК РФ предусматривает, что в случае если законодательством РФ предусмотренно перечисление федерального налога и сбора в бюджеты разного уровня, то срок уплаты такого налога и сбора в части сумм, поступающих в федеральный бюджет, изменяется на основании решения Федеральной налоговой службы, а в части сумм, поступающих в бюджет субъекта РФ или в местный бюджет, – на основании решения соответствующего финансового органа субъекта РФ или муниципального образования. 21

6) Принцип определенности системы налогов и сборов (п. 6, 7  ст. 3 НК РФ) означает, что акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие налоги (сборы) он должен платить, а также порядок их исчисления. Данный принцип направлен на обеспечение контролируемости системы налогов и сборов, поскольку, с одной стороны, способствует эффективному исполнению налогоплательщиком своих обязанностей, а с другой – предотвращает возможные злоупотребления со стороны законодательных и правоприменительных органов.22 Конституционным Судом РФ сформулирована позиция, согласно которой «законодательные органы в целях реализации конституционной обязанности граждан платить законно установленные налоги и сборы должны обеспечивать, чтобы законы о налогах были конкретными и понятными. Неопределенность норм в законах о налогах может привести к несогласующемуся с принципом правового государства (ч. 1 ст. 1 Конституции РФ) произволу государственных органов и должностных лиц в их отношении налогоплательщиками и к нарушению равенства граждан пред законом (ч. 1 ст. 19 Конституции РФ)». Взимание налога на основании нормативного правового акта, который не отвечает требованию определенности, не допускается. В случае, если акты  законодательства о налогах и сборах содержат неустранимые сомнения, противоречия и неясности, действует презумпция правоты налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). 23 Необходимость   четкого   определения   круга  налогоплательщиков (плательщиков сборов) и всех элементов налогообложения при установлении налогов и сборов отражает этот принцип. Согласно ст. 17 Конституции РФ к названным элементам относятся: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты – налога, только при соблюдении этих условий налог считается установленным. Соответственно упомянутой норме законодательство о каждом конкретном налоге (НК РФ) должно содержать: определение круга налогоплательщиков (плательщиков сборов), их основных признаков (относятся они к организациям или к физическим лицам, правовой статус последних — индивидуальные предприниматели, работодателя, и т.д.); определение объекта налогообложения, т.е. того предмета или деятельности, наличие которых обусловливает начисление налога. Это могут быть доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности, имущество и другие объекты. В целях уточнения объекта налогообложения применительно к конкретному налогоплательщику определяется налоговая база (т.е. его стоимостная, физическая или иная характеристика); в определенных случаях требуется указать единицу налогообложения, т.е. часть объекта налогообложения, при помощи которой исчисляется налог (например, 1 кв. м земли, 1 га пашни и др.); определение ставки, т.е. размера налога, который взимается с единицы налогообложения или объекта налогообложения в целом. Ставки могут быть выражены в разных формах и в разной зависимости от изменений объекта налогообложения. Так, они могут быть выражены в процентах и твердых денежных суммах, в их сочетании. Применяются пропорциональные ставки, т.е. не изменяющиеся в зависимости от увеличения или уменьшения объекта налогообложения, и прогрессивные, размер которых зависит от количественной характеристики объекта налогообложения (при его увеличении увеличивается и ставка налога); определение налогового периода, т.е. календарного периода, по истечении которого исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (например, по налогу на добавленную стоимость это календарный месяц, по налогу на доходы физических лиц — календарный год); определение сроков уплаты налогов по отношению к налоговому периоду; определение порядка исчисления налога в зависимости от особенностей объекта налогообложения и налоговой базы, а также правового статуса налогоплательщика и иной специфики конкретного налога; определение порядка уплаты налога. Он может быть предусмотрен в виде разовой уплаты всей суммы или в ином порядке, в наличной или безналичной форме и т.д. В необходимых случаях при установлении налога в нормативном правовом акте могут предусматриваться налоговые льготы и основания для использования их налогоплательщиком. Принцип определенности налоговой обязанности - закреплен в п.6 ст.3 НК РФ.

7) Принцип стабильности системы налогов и сборов основан на том, что законодательство о налогах и сборах и , соответственно, сама система налогов и сборов должны оставаться постоянными и неизменными в течение как можно большего периода времени, вплоть до налоговой реформы. При этом проведение налоговой реформы должно иметь место только в исключительных случаях, в строго определенном порядке. Этот принцип обусловлен интересами, как налогоплательщика, так и государства и муниципальных образований. Необходимо помнить, что изменение системы налоговых сборов объективно влечет резкое сокращение налоговых поступлений в бюджеты, а для восстановления равновесия бюджетных ресурсов необходимо длительное время. Статья 5 НК РФ в целях стабилизации налоговой системы России, устанавливает, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечению одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1 – ого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу; федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. 24

8) В целях унификации налоговых изъятий построение системы налогов и сборов основывается на принципе исчерпывающего перечня региональных и местных налогов, который обусловлен необходимостью достижения равновесия между правом субъектов РФ и муниципальных образований устанавливать налоги, также принципом единства экономического пространства России. Исчерпывающий перечень налогов и сборов всех уровней закрепляется федеральным законодательством. В соответствии с п. 6 ст. 12 НК РФ не могут устанавливаться региональные и местные налоги, не предусмотренные НК РФ. 25 Такая унификация необходима для достижения равновесия между правом субъектов Федерации устанавливать налоги - с одной стороны, и соблюдением основных прав человека и гражданина, закрепленных в ст. 34 и 35 Конституции РФ, обеспечением принципа единства экономического пространства – с другой.

9) В соответствии с п. 3 ст.3 НК РФ «Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными». Принцип имеет два самостоятельных аспекта. Во – первых, собираемые государством и муниципальными образованиями по каждому отдельному налогу суммы должны превышать затраты на его сбор. Построение налоговой системы должно основываться на идее сокращения затрат по сбору обязательных платежей как для граждан, так и для государств и муниципальных образований. В результате простота и ясность механизма налогообложения, а также сложность уклонения от уплаты налогов способствуют поддержанию налоговой дисциплины, сокращению затрат на работу налоговых ведомств и налогоплательщиков. Во – вторых, установление налогов и сборов не может быть произвольным, т. е. при установлении и введении налога или сбора должны учитываться экономические последствия подобного действия для бюджета соответствующего уровня, для определенной отрасли экономики, а также для конкретного налогоплательщика. 26

2. ПРИНЦИПЫ, НЕ ИМЕЮЩИХ СВОЕГО НЕПОСРЕДСТВЕННОГО ЗАКРЕПЛЕНИЯ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ О НАЛОГАХ И СБОРАХ

Данная группа принципов формируется на основании теоретических выводов науки и выявляется в результате практической деятельности. Однако применение научных принципов, не зафиксированных в нормативных актах, не должно искажать сущность основополагающих идей построения налоговой системы.27

1. Принцип эффективности системы налогов и сборов состоит в том, что осуществляемые в нормативно – правовых актах изменения системы налогов и сборов должны соответствовать основным экономическим и правовым потребностям общества и государства. Эффективность системы налогов и сборов означает минимизацию искажающих влияний налогов и максимизацию их положительного эффекта. 28
2. Принцип подвижности системы налогов и сборов означает, что система налогов и сборов должна обладать способностью реагировать на изменения социально – экономической ситуации в обществе и при этом оказывать на неё позитивное влияние. В соответствии с этим конкретный налог может быть также изменен в сторону уменьшения или увеличения в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства. Подвижность налоговой системы проявляется и в регулярном заполнении правовых пробелов в законодательстве о налогах и сборах. Таким образом, подвижность обозначает постепенное внутреннее развитие налоговой системы государства, но не её качественное реформирование. 29
3. Принцип оптимальности построения системы налогов и сборов заключается в том, что основу её формирования при её осуществлении правотворческой деятельности должны быть положены следующие критерии: во – первых, соблюдение экономической значимости конкретных налогов и сборов для федерального, регионального или местного уровней; во – вторых, обеспечение необходимого и достаточного количества видов налогов и сборов для самостоятельного финансового обеспечения потребностей бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ. Результативности системы налогов и сборов, составляющих её структуру, и как установление единого налога имеет массу финансовых, политических и этических недостатков. Множественность налогов позволяет создать предпосылки для проведения гибкой налоговой политики государством, а также отобразить разнообразие форм доходов с учетом всех сторон экономической деятельности налогоплательщиков. Кроме того, из принципа множественности следует эффект взаимодополняемости налогов, а также объединение в один налог платежей со сходным объектом (например, введение единого социального налога взамен четырех самостоятельных отчислений во внебюджетные фонды).
4. Построение системы налогов и сборов должно основываться на принципе приоритета (гармонизации) интересов государства, налогоплательщиков, который базируется на идее сглаживания потенциальных противоречий между интересами государства и интересами налогоплательщиков. Это проявляется в том, что государство стремится получить как можно больше налоговых доходов, а налогоплательщики – как можно меньше уплатить налогов, поскольку заинтересованы использовать доходы на экономическое и социальное развитие. В этих условиях возникают потребность разработки способов сглаживания экономических противоречий. Суть этого принципа проявляется в необходимости установления оптимального (по возможности равного) соотношениями между экономическими интересами государства и налогоплательщиков. Вопрос об оптимальном сочетании частных и публичных интересов, лежит в основе дальнейшего совершенствования системы налогов и сборов и соответственно налогового законодательства в Российской Федерации. 30
5. Принцип взимания налогов в публичных целях – т.е. налоги и сборы взимаются с целью финансового обеспечения деятельности публичной власти (органов государственной власти и местного самоуправления). Следует отметить, что этот принцип напрямую связывает налоговое право с бюджетным правом. Ведь именно в рамках бюджетных процедур парламентарии как представители налогоплательщиков одобряют планы расходования бюджетных средств и контролируют выполнение органами исполнительной власти бюджетных планов предыдущего финансового органа.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Принципы образуют специальное научное основание, фиксирующее объект исследования, обеспечивают единство в научном познании. Налогово – правовые начала отражают объективные связи, закономерности развития налоговой деятельности государства, в результате чего становятся качественными характеристиками налогового права. В этом проявляется социальная обусловленность принципов, их зависимость от реальных жизненных условий.

Механизм налогообложения приводится в действие с помощью правовых норм, совокупность которых именуется налоговым правом. Значение налогового права обусловлено значением налогов для жизни общества и государства. В этой или иной мере, прямо или косвенно, нормы налогового права затрагивают интересы каждого человека, каждой организации.

Из данной курсовой работы следует, что: налоговое право – представляет собой подотрасль правовой системы Российской Федерации, которая регулирует общественные отношения в сфере налогообложения, т. е. отношения в связи с осуществлением сбора налогов и иных обязательных платежей, организацией и функционированием системы органов налогового регулирования и налогового контроля на всех уровнях государственной власти и местного самоуправления.

К принципам налогового права относят: принцип законности налогообложения; принцип всеобщности и равенства налогообложения; принцип справедливости налогообложения; принцип взимания налогов в публичных целях; принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре; принцип экономического основания налогов (сборов); принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех  неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах; принцип определенности налоговой обязанности; принцип единства экономического пространства РФ и единства налоговой политики; принцип единства системы налогов и сборов и др.

Принципы права являются объединяющими связями, основой происхождения, образования, становления и функционирования правовых явлений. Они определяют нормотворческую и правоприменительную деятельность, координируют функционирование механизма правового регулирования, являются критериями оценки правомерности (правовой природы) решений органов государства и действий граждан, формируют правовое мышление и правовую культуру. Формы существования принципов права разнообразны: в виде исходных положений правовых теорий и концепций, как правовые ориентиры субъектов права, содержания правовых норм или их групп, требований правового регулирования, правовых ценностей и т.д. Принципы права в формально-юридическом аспекте находят отражение в нормах права, благодаря их формулированию в статьях нормативно-правовых актов или детализации в группе норм права и отображения в соответствующих статьях нормативно-правовых актов.

Назначение принципов  права заключается в том, что  они обеспечивают единообразное формулирование норм права, а также их влияние на общественные отношения в форме правового регулирования и иных форм правового воздействия (информационного, ценностно-ориентационного, психологического, системно-образующего и т.д.). Действие принципов права не ограничивается только через правовую систему или механизм правового регулирования, они, кроме того, непосредственно воздействуют на возникновение и стабильное существование конкретных правоотношений, естественных прав человека. В развитых правовых системах принципы права чаще всего выполняют роль переходного звена от общественных отношений к системе права и правового регулирования

Принципы налогового права  представляют собой систему координат, в рамках которой оно развивается, и, одновременно, вектор, определяющий направление развития данной отрасли, что особенно актуально для налогового права в целом в условиях продолжающейся налоговой реформы.

В  налоговой политике встречаются проблемы в реализации принципов построения системы налогов и сборов. И если достаточно трудно вполне последовательно реализовать каждый принцип построения системы налогов и сборов в отдельности, то тем более трудно сделать это для всей их совокупности, поскольку  некоторые принципы требуют несовпадающих условий. Например, принцип стабильности системы налогов и сборов противостоит принципу подвижности  (эластичности) налоговой системы.

Применение принципов построения системы налогов и сборов к конкретному налогу или сбору представляет собой компромисс между частными и публичными интересами. Несмотря на теоретическую возможность достижения подобного компромисса, в реальной жизни реализация этой задачи трудновыполнима. Следовательно, необходимо именно императивное правовое регулирование в сфере налоговых отношений, не допускающее произвольного поведения всех субъектов налогового права.

В пределах всей системы налогов и сборов применение принципов выражается в том, что одни налоги и сборы полнее реализуют одни принципы, другие – иные принципы. Вместе же все налоги и сборы должны воплощать всю систему принципов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Нормативные правовые акты:
1. Конституция Российской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) //КонсультантПлюс, 1992-2014. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_2875 (дата обращения: 10.12.2014)        
2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31. 07. 1998 № 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст.3824.
3. Закон РФ от 27. 12. 1991 № 2118-I «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (ред. От 11. 11. 03) // Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. № 11. Ст. 527.
4. Закон РФ от 09. 12. 1991 № 2003-I «О налогах на имущество физических лиц» (ред. 22. 08. 2004) // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. № 8. Ст. 362.
5. Закон РФ от 16. 07. 1992 № 3317-I «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России» (ред. от 29. 11. 2004) // Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. № 34. Ст. 1976.
6. Закон РФ от 21. 03. 1991 № 943-I «О налоговых органах Российской Федерации» (ред. от 27. 07. 2006) // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. № 15. Ст. 492.
7. Постановление Пленума ВАС РФ от 28. 02. 2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового Кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ. 2001. № 7.
8. Постановление ВС РФ от 10. 07. 1992 № 3255-I «О некоторых воросах налогового законодательства Российской Федерации» // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. № 32. Ст. 1874.