Федеральные государственные
органы и государственные органы и государственные
органы власти субъектов РФ осуществляют
функции налоговой деятельности в соответствии
с установленным Конституцией РФ разграничением
предметов ведения между Федерацией и
её субъектами. Так, в ведении Российской
Федерации находятся установление основ
федеральной финансовой политики, финансовое,
валютное и кредитное регулирование, федеральные
экономические службы, включая федеральные
банки, федеральные налоги и сборы, федеральные
фонды регионального развития (ст. 71). К
совместному ведению Российской Федерации
и ее субъектов отнесено установление
общих принципов налогообложения и сборов
в Российской Федерации (ст. 72). Вне этих
пределов субъекты РФ обладают в области
финансов всей полнотой государственной
власти (ст. 73, 76).
Направления налоговой деятельности
определяются на всех уровнях, но главенствующая
роль при этом отведена федеральной налоговой
политике. Именно она устанавливает и
закрепляет основы и направления налоговой
деятельности других уровней. 8
Эффективность реализации принципа
федерализма в налоговых отношениях относится
к числу первостепенных современных задач
российского государства. 9
Принцип федерализма гласит,
что финансовая деятельность должна быть
направлена на сочетание общефедеративных
интересов с интересами субъектов Федерации,
обеспечить необходимыми финансовыми
ресурсами выполнение функций, имеющих
общее значение для Федерации в целом,
а также жизнедеятельность и самостоятельность
(в рамках Конституции РФ) ее субъектов(ст.
71 – 73, 76 Конституции РФ).
Федеральные государственные
органы и государственные органы власти
субъектов РФ осуществляют финансовую
деятельность в соответствии с установленным
Конституцией РФ разграничением предметов
ведения между Российской Федерацией
и ее субъектами.
Отражает признак демократического
общества и обеспечивается открытым обсуждением
налоговых законопроектов, а также доступностью
иных сведений (за исключением информации
составляющей государственную тайну)
по решению государственных органов. 10
Основы принципа гласности
установлены нормами Конституции РФ, требующими
официального опубликования законов,
что непосредственно относится и к законам,
регулирующим налоговую деятельность.
Любые нормативные акты, затрагивающие
права, свободы и обязанности человека
и гражданина, не могут применяться, если
они не опубликованы официально для всеобщего
сведения (ст. 15 Конституции РФ). Органы
государственной власти обязаны обеспечить
каждому возможность ознакомления с документами
и материалами, непосредственно затрагивающими
его права (ст. 24 Конституции РФ). Принцип
гласности получил и специальное закрепление
и в налоговом законодательстве. Так, в
Налоговом Кодексе РФ предусмотрено вступление
актов законодательства в силу не ранее
чем по истечении одного месяца со дня
их официального опубликования (ст. 5 Налогового
Кодекса РФ). 11
Налогово – правовые нормы
доводятся до сведения всех участников
финансовой деятельности через средства
массовой информации. Отдельные вопросы,
например информация о введении налогов
и сборов освещаются в специализированных
изданиях. В некоторых случаях органы
государственной власти обязаны проводить
разъяснительную работу по приминению
законодательства (ст. 32 Налогового Кодекса
РФ). Благодаря гласности можно избежать
нарушения норм налогового права. 12
- 4. ПРИНЦИПЫ ПЛАНОВОСТИ
Принцип плановости выражается
в законодательно установленных требованиях
для всех субъектов налогового права в
том, что деятельность государства и муниципальных
образований по формированию, распределению
и использованию финансовых ресурсов
осуществляется на основе финансовых
планов, разрабатываемыми в соответствии
с государственными и местными планами
и программами, а также планами предприятий,
организаций и учреждений. Формами финансовых
планов являются, в частности, бюджеты
разных уровней, бюджеты внебюджетных
фондов (ст. 71, 114, 132 Конституции РФ). Планирование
не только не противоречит принципам рыночных
отношений, но и является необходимым
для них, выступая важным элементом регулирования
экономического и социального развития
и управления финансами, хотя и со своими
особенностями. В условиях рыночной экономики
финансовое планирование опирается не
на директивные предписания распределительного
характера, а на рыночный механизм обмена
товарами и услугами, признание затрат
на их производство общественно необходимыми
на основе закона спроса и предложения.
Такая основа требует усиления прогнозирования
в определении направлений использования
финансовых ресурсов, с которым неразрывно
связано планирование. В процессе финансового
планирования в Российской Федерации
используются прогнозы и программы по
различным сферам и отраслям социально
– экономического развития на перспективу.
На их основе производятся прогнозирование
мобилизации и использования финансовых
ресурсов на длительный период, а также
годовое финансовое планирование.
Финансовым планированием охвачены
все звенья финансовой системы. Оно осуществляется
на всех на всех территориальных уровнях,
а также в разных отраслях и сферах экономики,
в рамках предприятий, организаций и учреждений.
В масштабе государства в целом составляется
сводный финансовый баланс, в котором
учитываются финансовые ресурсы страны.
Такие финансовые балансы составляются
и в масштабах субъектах субъектов Федерации
и муниципальных образований. 13
Здесь необходимо прогнозирование
для определения направлений использования
финансовых ресурсов. В сфере финансового
планирования в Российской Федерации
используются программы по различным
сферам и отраслям социально-экономического
развития на перспективу, на базе которых
производится прогнозирование процессов
мобилизации и использования финансовых
ресурсов на длительный период, а также
годовое финансовое планирование.
ГЛАВА 2. ОСНОВНЫЕ (СПЕЦИАЛЬНЫЕ)
ПРИНЦИПЫ НАЛОГОВОГО ПРАВА
В принципах финансового права
отражаются и конкретизируются соответственно
особенностям его предмета регулирования
общеправовые принципы. Вместе с тем на
основе общих принципов финансового права
действуют принципы налогового права
со свойственной им спецификой.
Общеправовые принципы находят
своё применение в налоговом праве. Помимо
этого налоговому праву свойственны и
особые принципы, в которых проявляется
их специфика. 14
Налогово – правовые принципы
устанавливают основополагающие, конструирующие
ориентиры в развитии налогового права,
определяют направления развития налогового
законодательства. Однако следует обратить
внимание на другую сторону этих взаимоотношений,
в соответствии с которой правовое оформление
принципов налогового права строится
по институционным составляющим. Так Налоговый
Кодекс РФ закрепляет основные начала
законодательства о налогах и сборах (ст.
3 Налогового Кодекса). 15
В основе построения налоговой
системы лежит совокупность определенных
принципов, определяющих сущность всей
налоговой системы РФ. Способность системы
налогов и сборов в целом каждого налога
в отдельности выполнять возложенные
на них функции зависит от принципов построения
налоговой системы, которые создают необходимые
условия для её эффективного функционирования.
Принципы построения налоговой
системы являются ориентиром при формировании
налогово – правовой политики государства.
Огромное значение имеют принципы и для
правоприменительной практики, поскольку
все нормы законодательства о налогах
и сборах должны применяться на основе
базовых подходов, установленных налогово
– правовыми принципами.16
Конституционный Суд РФ указал,
что «общие принципы налогообложения
и сборов относятся к основным гарантиям,
установление которых федеральным законом
обеспечивает реализацию и соблюдение
основ конституционного строя, основных
права и свобод человека и гражданина,
принципов федерализма в Российской Федерации».
Принцип построения системы
налогов и сборов представляет собой исходное
положение, лежащее в основе налоговой
системы государства, предопределяющее
возможность норм налогового права и формирующее
различные подходы к их толкованию, решению
коллизий и восполнения пробелов.
Налоговый Кодекс (часть первая)
использует неоднозначный подход к определению
категории «принципы», что проявляется
в использовании разных терминов для её
обозначения, а также в различном содержании.
В п. 2 ст. 1 НК РФ сформулировано положение
о том, что НК РФ «устанавливает систему
налогов и сборов, а также общие принципы
налогообложения и сборов, взимаемых в
Российской Федерации, в том числе: 1) виды
налогов и сборов, взимаемых в Российской
Федерации; 2) основания возникновения
(изменения, прекращения) и порядок исполнения
обязанностей по уплате налогов и сборов;
3) принципы установления, введения в действие
и прекращение в действие ранее введенных
налогов субъектов Российской Федерации
и месных налогов; 4) права и обязанности
налогоплательщиков, налоговых органов
и других участников отношений, регулируемых
законодательством о налогах и сборах;
5) формы и методы налогового контроля;
6) ответственность за совершение налоговых
правонарушений; 7) порядок обжалования
актов налоговых органов и действий (бездействия)
их должностных лиц.» Таким образом, к
общим принципам налогообложения в НК
РФ отнесены вся совокупность основных
институтов налогового законодательства,
все содержание его первой части. Однако
общая теория права рассматривает нормы
– принципы как самостоятельные правовые
категории, обладающие значительной структурной
спецификой и особой функциональной направленностью
в системе правового регулирования. Смешивать
их с остальными нормами регулятивного
и охранительного характера недопустимо.
Статья 3 Налогового Кодекса
РФ именуется «Основные начала законодательства
о налогах и сборах», однако содержащиеся
в ней положения, по сути, формулируют
основные принципы построения системы
налогов и сборов в Российской Федерации.
Таким образом, несмотря на
терминологические различия, НК РФ содержит
принципы построения системы налогов
и сборов, рассматривая их как идеи, исходные
положения, основные начала налогово –
правового регулирования. В силу своего
содержания (направленность на регулирование
налоговых отношений в государстве) и
закрепления в нормах налогового права
они, в сущности, являются принципами налогового
права.
Отличительной чертой принципов
построения системы налогов и сборов является
их системность, означающая следующее:
во – первых, каждый принцип налоговой
системы выступает частью всей совокупности
принципов;
Во – вторых, каждый принцип
системы налогов и сборов самостоятелен,
но не автономен; в – третьих, нарушение
какого – либо одного из принципов затрагивает
всю систему в целом.
Специфика принципов построения
налоговой системы вытекает из неравенства
субъектов налоговых правоотношений,
поскольку, с одной стороны, государство
устанавливает принципы посредством односторонне
– властного волеизъявления, а другой
стороны, принципы построения налоговой
системы выступают как определенная совокупность
требований общества, предъявляемых к
государству.
Ю. А. Крохина предлагает следующую
классификацию принципов построения налоговой
системы в зависимости от их нормативного
закрепления:
- Принципы построения налогов
и сборов, непосредственно закрепленные
законодательством о налогах и сборах.
- Принципы построения налогов
и сборов, не имеющие своего непосредственного закрепления в законодательстве в законодательстве о налогах и сборах. 17
Принципы налогового права
включают в себя и общие принципы налогообложения.
В отдельных случаях в литературе выделяются
экономические принципы налогообложения,
принципы налогового права и принципы
организации налоговой системы.
- 1. ПРИНЦИПЫ, НЕПОСРЕДСТВЕННО ЗАКРЕПЛЕННЫХ
В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ О НАЛОГАХ И СБОРАХ
Налоговый Кодекс РФ не содержит
специальных терминов и соответствующих
формулировок, определяющих принципы
построения налоговой системы, поэтому
их выведение осуществляется путем толкования
норм налогового права. Среди принципов,
входящих в первую группу, выделяют следующие: 18
1) Принцип справедливости налогообложения
– российской юридической науке данный
принцип нередко именуют принципом равного
налогового бремени. После принятия первой
части НК РФ принцип справедливости налогообложения
нашел свое закрепление п.1 ст.3 НК РФ: «…
При установлении налогов учитывается
фактически способность налогоплательщика
к уплате налога исходя из принципа справедливости»,
т.е. налоги должны быть справедливыми.
В российской юридической науке данный
принцип нередко именуют принципом равного
налогового бремени. После принятия первой
части НК РФ принцип справедливости налогообложения
нашел свое закрепление п.1 ст.3 НК РФ : «…
При установлении налогов учитывается
фактически способность налогоплательщика
к уплате налога исходя из принципа справедливости»,
т.е. налоги должны быть справедливыми.
2) Принцип всеобщности и равенства
налогообложения – данный принцип является
конституционным, и закреплен в ст.57 Конституции
РФ, согласно этой статье: «каждый обязан
платить законно установленные налоги
и сборы». Кроме того, ч.2 ст.8 Конституции
РФ устанавливается, что каждый гражданин
несет равные обязанности, предусмотренные
Конституцией РФ. Принцип равенства налогообложения
является принципом формального, а не
фактического равенства и заключается
в том, что плательщики определенного
вида налога или сбора, по общему правилу,
должны уплачивать налог (сбор) на равных
основаниях. Данный принцип является конституционным,
и закреплен в ст.57 Конституции РФ, согласно
этой статье: «каждый обязан платить законно
установленные налоги и сборы». Кроме
того, ч. 2 ст.8 Конституции РФ устанавливается,
что каждый гражданин несет равные обязанности,
предусмотренные Конституцией РФ. Принцип
равенства налогообложения является принципом
формального, а не фактического равенства
и заключается в том, что плательщики определенного
вида налога или сбора, по общему правилу,
должны уплачивать налог (сбор) на равных
основаниях.
3) Принцип установления налогов
и сборов в должной правовой процедуре
– данный принцип закреплен и реализуется,
в частности, через конституционный запрет
на установление налогов иначе как законом.,
а в ряде государств – специальной (более
жесткой) процедурой внесения в парламент
законопроектов о налогах. В России такое
правило содержится в ч.3 ст. 104 Конституции
РФ. Данный принцип закреплен и реализуется,
в частности, через конституционный запрет
на установление налогов иначе как законом.
В России такое правило содержится в ч.
3 ст104 Конституции РФ.
4) Принцип единства системы
налогов и сборов вытекает из провозглашенного
Конституцией РФ принципа единства экономического
пространства России (ст. 8), согласно которому
которому не допускается установление
налогов, нарушающих единое экономическое
пространство страны. Конституция РФ (ст.
74) устанавливает, что на территроии Российской
Федерации не допускается установление
таможеннных границ, пошлин, сборов и каких
– либо иных препятствий для свободного
перемещения товаров, услуг, финансовых
средств (ч. 1), а ограничения могут вводиться
в соответствии с федеральным законом,
если это необходимо для обеспечения безопасности,
защиты жизни и здоровья людей, охраны
природы и культурных ценностей (ч. 2). Конституционные
нормы о единстве экономического пространства
РФ получили развитие в п. 4 ст. 3 НК РФ, согласно
которому не допускается устанавливать
налоги и сборы, нарушающие единое
экономическое пространство Российской
Федерации и, в частности, прямо или косвенно
ограничивающие свободное перемещение
в пределах территории Российской Федерации
товаров (работ, услуг) или финансовых
средств, либо иначе ограничивать или
создавать препятствия не запрещенной
законом экономической деятельности физических
лиц и организаций.19 Конституционный Суд РФ, подтверждая
недопустимость установления нарушающих
единство экономического пространства
РФ налогов, установил запрет на введение
региональных налогов, которое может прямо
или косвенно ограничивать свободное
перемещение товаров, услуг, финансовых
средств в пределах единого экономического
пространства, а также запрет на введение
региональных налогов, котрое позволяет
формировать бюджеты одних территрий
за счет налоговых доходов других территорий
либо переносить уплату налогов на налогоплательщиков
других регионов. Единство системы налогов
и сборов обеспечивается единой системой
федеральных налоговых органов, в соответствии
с которой налоговые органы, относящиеся
к федеральным экономическим службам,
находятся в ведении Российской Федерации
(п. «ж» ст. 71 Конституции РФ), а налоговые
органы в субъектах РФ являются территориальными
органами федеральных органов исполнительной
власти (ч. 1 ст. 78), а не органами субъектов
РФ. Таким образом, в соответствии с принципом
единства система налогов и сборов должна
быть в своих главных характеристиках
единой на территроии всей Российской
Федерации, а налоговые полномочия, предоставляемые
региональным органам государственной
власти и органам местного самоуправления
не должны проводить к разрушению единого
налогового пространства государства. 20