(обязательных
платежей) и их ставок,
а также налоговых льгот
на
протяжении
бюджетного года. Принцип стабильности
системы означает, что
она
должна носить устойчивый характер
при определении нормативных
ставок
налогов и порядка исчисления
налоговых платежей в бюджет,
финансовых
санкций и др. Соблюдение этого
принципа является одним
из
главных
условий создания в стране
в целом, и в каждом
регионе в
отдельности,
обстановки общей экономической
стабильности, повышения
эффективности
производственной и финансовой
деятельности и т. д.
В
целях
стабилизации налоговых отношений
установлено, что закон,
предусматривающий
изменение размеров налогов и других
обязательных
платежей,
обратной силы не имеет (за исключением
случаев, когда он
улучшает
положение лица или снимает
с него ответственность). Никто
не
может
нести ответственность за действия,
которые во время их совершения
не
признавались правонарушением.
- экономическая обоснованность
– установление налогов
и сборов
(обязательных
платежей) на основании показателей
развития национальной
экономики и
финансовых возможностей с расчетом
необходимости достижения
сбалансированности
расходов бюджета с его доходами;
- равонмерность платы – установление
сроков оплаты налогов и сборов (
обязательных
платежей) исходя из необходимости
обеспечения своевременного
поступления денег
в бюджет для финансирования расходов;
- компетенция – установление
и отмена налогов и
сборов
(обязательных
платежей), а также льгот
их плательщикам производится
в
соответствии
с законодательством о налогообложении
исключительно Верховной
Радой Украины,
Верховной Радой Автономной
Республики Крым и сельскими,
поселковыми, городскими
советами;
- единый подход – обеспечение
единого подхода к разработке
налоговых
законов
с обязательным обозначением
плательщика налога и
сбора
(обязательного
платежа), обьекта налогообложения, источника
оплаты налога и
сбора (обязательного
платежа), налогового периода, ставок
налога и сбора
(обязательного
платежа), сроков и порядка
оплаты налога, оснований
для
предоставления
налоговых льгот;
- доступность – обеспечение
доходчивости норм налогового
законодательства
для плательщиков налогов и сборов
(обязательных платежей).
- Важнейшим
элементом налога является ставка налога.
Под ставкой налога
понимается размер налога, устанавливаемый
на единицу обложения. Система ставок,
учитывающих вид деятельности плательщика
налога, включает: 1) базовую ставку; 2) пониженную
ставку; 3) повышенную ставку. Базовая
(основная) ставка—это ставка без учета
особенностей субъекта или вида деятельности.
В Украине приняты базовые ставки по налогу
на прибыль—30°/о, по налогу на добавленную
стоимость—20%. По некоторым налоговым
платежам о понятии базовой налоговой
ставки можно говорить условно, в силу
множественности ставок в целом по данному
налогу (например, акцизный сбор, пошлина).
Пониженная налоговая
ставка учитывает определенные особенности
плательщика и сокращает налоговое бремя
на него (чаще всего ее применение можно
рассматривать как налоговую льготу, например,
налогообложение валового дохода страховых
организаций-резидентов осуществляется
по ставке 3%). Повышенная
налоговая ставка учитывает специфическую
форму деятельности или получения доходов
и превышает основную, базовую (например,
применение полной ставки таможенной
пошлины). В зависимости от построения
налогов различают: 1) твердые ставки; 2)
долевые ставки. Твердые ставки устанавливаются
в абсолютной сумме на единицу объекта.
Долевые ставки выражаются в определенных
долях объекта обложения. Установленные
в сотых долях объекта ставки носят название
процентных. В современных условиях, в
основном, применяются ставки, выраженные
в процентах. Если раньше можно было выделить
разновидность ставок в твердой сумме
(например, по налогу с владельцев транспортных
средств), то теперь, учитывая темпы инфляционных
процессов, такой подход не применим. Именно
поэтому подобного рода ставки приведены
в определенное соответствие с величинами,
кратными минимальной заработной плате
или необлагаемому подоходным налогом
минимуму заработной платы, утвержденными
Верховной Радой Украины. Характеристика
ставок налога неразрывна с методами их
формирования, что может лежать в основе
выделения разновидностей ставок налога:
1) пропорциональные ставки; 2) прогрессивные
ставки; 3) регрессивные ставки; 4) смешанные
ставки. Пропорциональное
налогообложение.
Характеризуется стабильной ставкой независимо
от увеличения объекта налогообложения
(подобный механизм используется при начислении
налога на добавленную стоимость). Этот
метод имеет несколько аспектов: во-первых,
чем шире база, обложения, тем ниже может,
быть его ставка, что не может, не сказаться
на росте экономических стимулов; во-вторых,
применение высоких ставок подталкивает
к развитию практики уклонения от налога,
что уменьшает доходы бюджета. в-третьих,
множество ставок при прогрессивном методе
налогообложения на определенном уровне
делает невыгодным получение высоких
доходов и снижает стимулы к росту доходов.
Данный метод налогообложения позволяет
установить одну ставку, используемую
по отношению к доходу, превышающему относительно
высокий необлагаемый минимум (генеральная
скидка), система же средних ставок обеспечивает
оптимальное соотношение тяжести налоговых
платежей на плательщиков с различными
уровнями доходов. Прогрессивное
налогообложение. Финансовая практика
государств выработала два вида прогрессии:
простую и сложную. При простой прогрессии
ставка налога растет по мере роста общей
суммы дохода или стоимости имущества.
Такой вид прогрессии обычно применяется
к налогам с наследства. Сложная прогрессия
отличается ростом ставок налога, то есть
используется своеобразное ступенчатое
обложение, при котором размер ставки
увеличивается в зависимости от роста
дохода, но повышенная ставка применяется
не ко всему доходу, а только к сумме, превысившей
определенный уровень. При этом действует
шкала ставок. При сложной прогрессии,
применяемой в основном к подоходному
налогу, доход делится на части (ступени),
для каждой части устанавливается налоговая
ставка, причем повышенным процентом облагается
не весь доход, а лишь каждая следующая
ступень. Сложная прогрессия выгодна плательщику
с большими доходами, поэтому она получила
широкое распространение. Регрессивное
налогообложение. Характеризуется тем,
что ставки налога понижаются по мере
роста размера дохода или имущества.
Смешанное налогообложение.
Предполагает использование для одной
части доходов прогрессивного метода,
для другой — пропорционального. Подобный
метод используется при начислении подоходного
налога с граждан Украины. Сложившееся
законодательное регулирование ставок
налогов, их форм и уровня, несмотря на
некоторую определенность, порой дает
и ряд вопросов, связанных с обоснованием
соотношения средних размеров ставок
и устанавливаемой прогрессии налогообложения:
должна ли расти средняя ставка при росте
дохода; с какого уровня доходов должна
«включаться» прогрессия; что является
основой для установления нижней границы
ставки. В современных условиях налогообложение
доходов юридических лиц осуществляется
по одной ставке, без прогрессии. В ряде
случаев это приобретает конфискационный
характер. Если ориентироваться на мировую
практику, то прогрессивное налогообложение
должно «накрывать» не более 20% всех налогоплательщиков,
а максимальная ставка налога (да еще составляющая
50%) —не более 1% их общего числа. Отсутствие
серьезной теоретической проработки вынуждает
несколько раз в году законодательно менять
шкалу налогообложения. Это усложняется
и широкой дифференциацией величин личных
доходов населения. Видимо, имеет смысл
разработать шкалу доходов, которая включала
бы около 8—10 групп с примерно одинаковой
разницей доходов внутри каждой группы.
При этом особенно важно выделить максимальный
предел последней, наивысшей группы, который
бы «включал» наивысшую ставку налога.
Поиск оптимальных форм ставок внутри
групп плательщиков юридических и физических
лиц) важен, но не менее, чем установление
взаимосвязи ставок по налогам с юридических
и физических лиц. При этом важно учитывать
аксиому, что последствия уклонения от
налогов меньше, если разные виды доходов
облагаются по одинаковым ставкам, так
как здесь исключается тенденция к перераспределению
доходов в пользу тех, которые облагаются
налогом по меньшей ставке. Одно из направлений
реформирования в области налогового
законотворчества связано с предложениями
установления дифференцированных налоговых
ставок по отраслям. Но такое положение
не закрепит сложившиеся пропорции, структуру
производства, увеличит диспропорции,
нарастающие в условиях реформирования.
Очень сдержанно это можно было бы применить
в соотношении между добывающими и перерабатывающими
отраслями, установив пониженные ставки
для последних в целях стимулирования
обрабатывающих отраслей усиления ресурсосберегающих
тенденций. Но регулирование отклонений
от базовой ставки должно исходить из
того, что в ряде случаев (особенно по нестабильным
или вновь появляющимся налоговым рычагам)
установление единой ставки на длительный
период времени может играть скорее негативную
роль. Это связано с постоянно меняющейся
ситуацией, на которую должно реагировать
и налоговое законодательство, так как
одна и та же ставка может быть и запретительной,
и ограничительной, и стимулирующей.
- Классификация
налогов это группировка налогов,
обусловленная их назначением, методами
взимания, источниками уплаты, характером
применяемых ставок и др. признаками.
Она позволяет установить их различия
и сходство, свести их к небольшому
числу групп и тем самым
облегчить их изучение и практическое
использование. Множественность признаков
классификации налогов имеет
то положительное значение, что один
и тот же конкретный налог, относимый
в разных классификациях к разным
группам, получает различные оценки
и характеристики, что способствует
всестороннему его познанию.
Существую различные
признаки классификации налогов. Наиболее
распространенными являются:
• по способу
взимания;
• по объекту
налогообложения;
• по субъекту налогообложения
(по налогоплательщикам);
• по степени
компетенции органов власти в
сфере установления и введения налогов
и сборов;
• по принципу распределения
налоговых поступлений между
бюджетами разных уровней (в зависимости
от адресности);
• по целевой
направленности использования налоговых
поступлений;
• по источнику
уплаты налогов;
• по степени
налогообложения;
• по времени
действия;
• по времени
уплаты налогов;
• по методу взимания
налогов.
В зависимости
от способа взимания налогов они
делятся на прямые и косвенные. Прямые
налоги это налоги, взимаемые с доходов
или имущества налогоплательщика. У прямого
налога субъект и носитель налога одно
лицо. Величина прямого налога зависит
от суммы дохода или стоимости имущества.
К таким налогам относятся, например, налог
на доходы физических лиц, налог на имущество
организаций и физических лиц и др. Косвенные
налоги это налоги на товары (работы, услуги),
установленные в виде надбавки к цене
или тарифу (НДС, акцизы, таможенные пошлины
и др.). Следовательно, косвенные налоги,
в отличие от прямых налогов, непосредственно
не связаны с доходами (стоимостью имущества)
налогоплательщика.
Кроме того, плательщиком
прямых налогов является лицо, которое
получает доход или имеет в
собственности имущество, а окончательным
плательщиком косвенных налогов
является потребитель товаров, на которого
налог перекладывается путем
надбавки к цене.
По объекту
налогообложения налоги могут быть
классифицированы на:
• налоги, взимаемые
с доходов (выручки, прибыли (дохода)
заработной платы), к числу которых
относятся НДС, налог на прибыль,
налог на доходы физических лиц и
др;
• налог с
имущества (организаций и граждан);
• налоги с определенных
видов операций, сделок и деятельности,
налог на операции с ценными бумагами
и др.
По субъекту
налогообложения налоги делятся
на три группы:
• налоги, взимаемые
только с физических лиц, налог на
доходы физических лиц, налог на имущество
физических лиц, налог на наследование
или дарение и некоторые другие;
• налоги, взимаемые
только с юридических лиц, налог
на прибыль организаций, налог на
имущество организаций и др.;
• налоги, взимаемые
как с физических, так и юридических
лиц, единый социальный налог, налог
на землю, транспортный налог, налог
на операции с ценными бумагами и
др.
По степени
компетенции органов власти в
сфере установления и введения налогов
и сборов они делятся на федеральные,
региональные и местные.
Федеральные налоги
и сборы устанавливаются и
вводятся высшим органом государственной
(законодательной) власти РФ. Они взимаются
на всей территории страны. Региональные
и местные налоги и сборы устанавливаются
и вводятся законодательными (представительными)
органами субъектов РФ и представительными
органами местного самоуправления. Например,
к федеральным налогам и сборам,
в соответствии со ст. 13 НК РФ, относятся:
НДС, акцизы, налог на прибыль организаций,
таможенная пошлина и таможенные сборы,
водный налог и др.; к региональным (ст.
14 НК РФ) налог на имущество организаций,
транспортный налог, налог на игорный
бизнес и др.; к местным (ст. 15 НК РФ) налог
на землю, налог на имущество физических
лиц, налог на наследование или дарение
и др.
По принципу
распределения налоговых поступлений
между бюджетами разных уровней
налоги подразделяются на закрепленные
и регулирующие.
Закрепленными
называют налоги и сборы, поступления
от которых на длительный период полностью
или в частях закрепляются в качестве
доходного источника конкретного
бюджета (бюджетов). Например, к закрепленным
налогам и сборам относятся: таможенные
пошлины и сборы, НДС и иные
платежи, зачисляются в доходную
часть федерального бюджета, а также
большинство местных налогов
и сборов.
Регулирующие
это налоги и сборы, по которым
устанавливаются нормативы отчислений
в бюджеты разных уровней, в целях
перераспределения средств между
бюджетами для покрытия дефицита.
К таким налогам относятся, например,
налог на прибыль организаций, налог
на доходы физических лиц и др.
В соответствии
с Бюджетным кодексом РФ нормативы
отчислений должны устанавливаться
не менее чем на три года. Распределение
поступлений федеральных налогов
и сборов по звеньям бюджетной
системы устанавливается законом
о федеральном бюджете на очередной
финансовый год.
По целевой
направленности использования налоговых
поступлений налоги делятся на общие
и целевые. Средства, поступающие от общих
налогов могут быть использованы для финансирования
любых нужд государства. Вторые имеют
целевое назначение, и финансовые средства,
полученные от их взимания, должны быть
использованы на финансирование тех мероприятий,
которые указаны в законе. Например, НДС,
налог на прибыль это общие налоги, а единый
социальный налог это целевой налог.
Целевые налоги
могут вводиться государством также
в особых случаях. Например, как это
было с налогом на холостяков, одиноких
и малосемейных граждан, средства которого
расходовались на общественное воспитание
и содержание детей в детских учреждениях,
а также на оказание помощи многодетным
семьям.
По источнику
уплаты налогов они делятся на:
• налоги, включаемые
в стоимость продукции (работ, услуг)
и оплачиваемые ее потребителями (НДС,
акцизы);
• налоги, включаемые
в себестоимость продукции (работ,
услуг) (единый социальный налог, земельный
налог, плата за пользование водными
объектами в пределах установленных
лимитов (водный налог) и др.);
• налоги, относимые
на финансовый результат (налог на имущество
организаций, налог на рекламу и
др.);
• налоги, уплачиваемые
за счет прибыли (дохода), налог на прибыль
организаций. Плата за сверхнормативные
выбросы и сбросы загрязняющих веществ
в окружающую среду, пени и штрафы
за нарушение налогового законодательства
уплачиваются за счет той части прибыли,
которая поступает в распоряжение
предприятий после уплаты налога
на прибыль и др. обязательных платежей.
• налоги, уплачиваемые
за счет заработной платы, налоги, взимаемые
с физических лиц.
По степени
налогообложения выделяют следующие
группы налогов: