Первое представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО 1

Таким образом, внедрение  МСФО обусловлено интеграцией Казахстана в мировую экономику и вступлением в ВТО, направлено на усиление казахстанских организаций на международных рынках.

 

2. Первое представление  финансовой отчетности в соответствии  с МСФО 1

 

Вопросы составления  и представления финансовой отчетности в той или иной степени затрагиваются практически всеми действующими в настоящее время международными стандартами. Однако основным стандартом, регулирующим порядок формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО, является МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Он определяет критерии соответствия финансовой отчетности правилам МСФО; устанавливает требования в отношении существенности, непрерывности деятельности, последовательности представления; определяет обязательные компоненты финансовой отчетности; дает рекомендации по составлению каждой из основных отчетных форм; устанавливает общие требования к признанию и оценке в отчетности объектов и операций.

Целью настоящего стандарта  является обеспечение базы для представления  финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний.

Для достижения этой цели в настоящем стандарте устанавливается pяд требований для представления  финансовой отчетности, рекомендаций по ее структуре и минимальных требований к содержанию.

Целью финансовой отчетности общего назначения является представление  информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании.

Для достижения этой цели финансовая отчетность обеспечивает информацию о следующих показателях компании:

– активах;

– обязательствах;

– капитале;

– доходах и расходах, включая  прибыли и убытки;

– движении денежных средств.

Полный комплект финансовой отчетности включает следующие компоненты:

– бухгалтерский баланс;

– отчет о прибылях и убытках;

– отчет, показывающий все изменения  в капитале;

– отчет о движении денежных средств;

– учетная политика и пояснительные  примечания.

Финансовая отчетность должна достоверно отражать финансовое положение, финансовые результаты за отчетный период и движение денежных средств отчитывающейся компании. Стандарт ориентирует составителей отчетности, что ее достоверность обеспечивается неукоснительным применением всех положений МСФО, правильным выбором и применением учетной политики, позволяющей представлять уместную, надежную, сопоставимую и понятную информацию, которая вместе с правильно проводимым дополнительным ее раскрытием в пояснительных примечаниях позволяет пользователям понять сущность проведенных компанией операций, событий, происшедших в ходе ее деятельности, и их влияние на финансовые результаты и финансовое положение компании.

Учетная политика. Руководство компании должно выбирать и применять учетную  политику компании таким образом, чтобы  вся финансовая отчетность соответствовала  всем требованиям каждого применяемого международного стандарта финансовой отчетности. При отсутствии конкретного требования руководство должно вырабатывать политику, обеспечивающую предоставление в финансовой отчетности информации, которая:

− уместна для потребностей пользователей при принятии решений;

− надежна в том, что она: достоверно представляет результаты и финансовое положение компании; отражает экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму; нейтральна, то есть свободна от предвзятости; осмотрительна; полна во всех существенных отношениях.

Раскрывая учетную политику, кроме указания на способы оценки операций, явлений и предметов, необходимо описать:

− порядок признания выручки в отчетности;

− принципы составления консолидированной финансовой отчетности и методы отражения совместной деятельности и объединения компаний;

− политику учета и амортизации материальных и нематериальных активов;

− характеристику подрядной деятельности и учет договоров подряда; отражение в учете финансовых инструментов и инвестиционной собственности, их оценки и переоценки;

− порядок учета арендованного имущества, материальных запасов.

Важную информацию несут  сообщения об учетной политике в отношении учета затрат на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, оценочных и капитальных резервов, включая пенсионное обеспечение, правительственных и муниципальных субсидий.

Представление и классификация  статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного периода к следующему за исключением следующих случаев:

1) значительного изменения в характере операций компании или когда анализ представления ею финансовой отчетности демонстрирует, что изменение приведет к более надлежащему представлению событий или операций;

2) изменение в представлении требуется международным стандартам финансовой отчетности.

Финансовая отчетность по МСФО должна составляться исходя из допущения о непрерывности деятельности предприятия в обозримом будущем, но не менее 12 месяцев после отчетной даты. Если администрация предприятия не имеет причин для прекращения деятельности, она должна учесть и объяснить в примечаниях к отчетности сомнения в том, что предприятие сохранится и будет действовать в обозримом будущем.

Последовательность содержания отчетности необходимо сохранять от одного отчетного периода к другому. Не следует без нужды и серьезных  обоснований изменять классификацию  и содержание отдельных статей отчетных форм. методику учета и оценки различных показателей отчетности. Нежелательны также немотивированные изменения в учетной политике.

Стандарт предусматривает  всего три основания для изменений  в последовательности содержания финансовой отчетности:

− значительные изменения в характере операций компании, крупные приобретения в отчетный период или. наоборот, значительное выбытие имущества, изменения в обязательствах по заимствованию;

− вывод на основе аналитических исследований о возможности лучше и всестороннее представить информацию о результатах деятельности и финансовом положении в измененной, перегруппированной отчетности;

− изменения, предписываемые вновь вводимыми Международными стандартами финансовой отчетности. Требования национальных стандартов, при этом. могут учитываться только тогда, когда изменение финансовой отчетности не противоречит МСФО.

В финансовой отчетности необходимо по каждой статье и каждому  показателю отражать числовые значения в сопоставимом виде, по крайней  мере, за отчетный и предшествующий ему аналогичный период. Но стандарт не запрещает приводить сравнительные данные более чем за один предшествующий период. Это могут быть данные за несколько предшествующих периодов.

Исключение составляют случаи, когда невозможно или нецелесообразно  проводить переклассификацию и пересчет показателей предшествующего периода.

Метод начисления должен обязательно применяться при  составлении и представлении  финансовой отчетности. Исключение из этого правила относится только к отчету о движении денежных средств. Как известно, суть метода начисления состоит в том, что хозяйственные операции и совершившиеся события отражаются в бухгалтерском учете и в финансовой отчетности в том отчетном периоде, в котором они действительно произошли, независимо от выплаты или поступления денежных средств в оплату этих операции и событий.

Отчетный период. Отчетным периодом для финансовой отчетности признается календарный год. Начало отчетного периода может быть определено с 1-ого числа любого месяца года. Внутригодовая отчетность по кварталам или месяцам, любым другим временным интервалам, считается промежуточной и представляется пользователям по решению руководства организации или по другим объяснимым причинам.

Стандарт не запрещает  установление отчетного периода  продолжительнее, либо короче календарного года, например, продолжительностью 52 полных недели, либо продолжительностью в полгода, в связи с изменением отчетной даты. В примечаниях к финансовой отчетности обязательно нужно указать причину изменения продолжительности отчетного периода и предупредить пользователей, что сравнительные суммы предшествующих отчетных периодов не сопоставимы с отчетными данными последнего периода.

Важным условием полезности информации является своевременность  представления финансовой отчетности пользователям. Стандарт устанавливает предельный срок составления и предоставления отчетности в соответствии с законодательством либо обычаями делового оборота на рынках отдельных стран.

Бухгалтерский баланс. Каждая компания, основываясь на характере  ее операций, должна определить, представлять ли краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом бухгалтерском балансе. Независимо от того, какой метод представления принят, компания должна раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается после более чем двенадцати месяцев, по каждой статье активов и обязательств, по которым суммируются статьи, погашение или возмещение которых ожидается до или после двенадцати месяцев от отчетной даты.

Бухгалтерский баланс обобщает и отражает количественную информацию о трех важнейших элементах финансовой отчетности: активах, обязательствах и капитале компании. Стандарт предусматривает минимальное число линейных статей баланса раскрывающих эти элементы.

Линейные статьи, приведенные  в стандарте, не исчерпывают всех возможных статей, которые каждая компания, составляющая отчетный бухгалтерский баланс может включить в него, выделяя информацию, которая требуется другими МСФО, или которая необходима для достоверного и полного представления о финансовом положении компании.

Разделение и группировка  в балансе активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные  производится по решению самой компании, представляющей отчетность. Форма баланса  не является заданной, но в любой  форме следует раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через 12 месяцев от даты составления отчетности.

Краткосрочные активы. Актив  должен классифицироваться как краткосрочный, когда:

− его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикли компании;

− он содержится главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;

− он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.

Краткосрочные обязательства. Обязательства должны классифицироваться как краткосрочные, когда:

− их предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании;

− они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.

Все прочие обязательства  должны классифицироваться как долгосрочные. Компания должна продолжать классифицировать свои долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов как долгосрочные, даже если они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты, если:

− первоначальный срок составлял период, превышающий двенадцать месяцев;

− компания предполагает рефинансировать обязательство на долгосрочной основе;

− это намерение подкрепляется договором на рефинансирование, изменением графика платежей, который заключается до утверждения финансовой отчетности.

Сумма любого обязательства, которое было исключено из краткосрочных обязательств в соответствии с этим требованием, должна раскрываться в примечаниях к бухгалтерскому балансу, вместе с информацией, обосновывающей такое представление.

Как минимум баланс должен включать линейные статьи, которые  представляют:

1) основные средства и нематериальные активы;

2) финансовые активы и инвестиции, учтенные по методу участия;

3) торговые и другие дебиторские задолженности;

4) денежные средства и их эквиваленты;

5) задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;

6) налоговые обязательства и резервы;

7) долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;

8) доля меньшинства и выпущенный капитал.

Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные  суммы должны представляться в балансе  тогда, когда это требуется международным стандартом финансовой отчетности, или когда представление необходимо для достоверного представления финансового положения компании.