Глава 3. Перспективы и  совершенствование  системы сбора  налогов в бюджеты

     На 2010 - 2012 годы определены приоритетные направления государственной политики в целях создания эффективной налоговой системы. В трехлетней перспективе 2010 - 2012 годов налоговая политика будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса с одной стороны, а с другой - на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста.

     Антикризисные меры налогового стимулирования, принятые в 2008 году. 
      В "Основных направлениях" дана оценка итогам реализации налоговой политики в прошедшем периоде. Так, в 2008 году в оперативном порядке был принят целый ряд изменений и уточнений в законодательство о налогах и сборах.

     В частности, были увеличены размеры  налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц. С 1 января 2009 года снижена  ставка налога на прибыль организаций с 24 процентов до 20 процентов. Увеличен состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в том числе была увеличена "амортизационная премия". По налогу на добавленную стоимость был изменен порядок уплаты налога (вместо единовременной уплаты суммы исчисленного налога по итогам отчетного квартала, введена ежемесячная уплата налога равными долями в размере 1/3 исчисленной суммы в течение трех последующих месяцев). Кроме того, был расширен перечень операций, освобождаемых от налогообложения НДС, и отменена обязанность по перечислению налога отдельным платежным поручением при безденежных формах расчетов. Были введены налоговые льготы по налогу на добычу полезных ископаемых при добыче нефти, включая снижение ставки данного налога.

     Субъектам РФ предоставлено право устанавливать дифференцированные ставки единого налога в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Таким образом, основной "антикризисный налоговый пакет" уже принят, в ближайшие годы предполагается реализация антикризисных мер в основном путем осуществления бюджетной политики.

     Налог на прибыль организаций. Так, в частности, по налогу на прибыль организаций предлагается пересмотреть подходы к классификации основных средств на группы и определению норм амортизации на них.

     В ближайшие годы планируется принять  меры, направленные на сокращение возможностей минимизации налогообложения, связанных, в частности, с переносом на будущее  убытков реорганизуемых или приобретаемых компаний. В рамках регулирования трансфертного ценообразования предлагается установить правила определения "рыночного" уровня процентной ставки при определении допустимого уровня отнесения процентов на расходы в налоговых целях. В краткосрочной перспективе планируется увеличить предельную ставку процента по долговым обязательствам, принимаемую к вычету из налоговой базы по налогу на прибыль организаций, до величины, равной двукратной ставке рефинансирования ЦБ РФ. Предполагается, что такое значение норматива отнесения процентов будет носить временный характер и распространится на отношения до 31 декабря 2009 года.

       Отмечено также, что в целях повышения эффективности налогового законодательства в условиях финансового кризиса возрастает потребность в совершенствовании механизмов налогообложения операций с ценными бумагами, в том числе операций по предоставлению займов ценными бумагами, операций РЕПО. Так, в частности, требуют уточнения установленные статьей 280 НК РФ правила определения рыночных цен ценных бумаг для целей налогообложения, предлагается отказаться от определения рыночной цены ценных бумаг по цене аналогичных бумаг, поскольку применение критерия "аналогичности" создает высокие риски признания такой цены необоснованной.

     Помимо  этого, в частности, в ближайший год планируется разработать подходы к решению вопросов налогообложения организаций розничной и мелкооптовой торговли. Требуют разрешения вопросы, касающиеся, в частности, отнесения к расходам потерь, связанных с хранением товаров и оказанием торговых услуг, а также потерь от недостачи по неустановленным причинам в организациях торговли с открытым доступом покупателей к товарам.

     Налог на добавленную стоимость. В части НДС предполагается дальнейшее совершенствование процедуры возмещения налога по операциям, облагаемым налогом по нулевой ставке (к таким мерам, в частности, отнесена оптимизация перечня документов, подтверждающих обоснованность применения данной ставки, сокращение сроков возмещения налога из бюджета).

     С целью урегулирования порядка применения налоговых вычетов рассматривается возможность оформления счетов-фактур с отрицательными показателями (кредит-счетов). Также планируется осуществление работ по созданию системы составления и выставления счетов-фактур в электронном виде.

     Совершенствование акцизного налогообложения. В Налоговый кодекс РФ планируется ввести ряд поправок, направленных на повышение эффективности действующего порядка налогообложения акцизами. В частности, будут предприняты меры по совершенствованию порядка уплаты акцизов в отношении алкогольной продукции при производстве которой, в нарушение требований нормативно-технической документации, используется в качестве сырья не этиловый спирт, а спиртосодержащая продукция (так называемые "спиртосодержащие схемы" уклонения от уплаты акцизов). Помимо этого, в ближайшей перспективе, предполагается осуществлять ежегодную индексацию ставок акциза с учетом реально складывающейся в РФ экономической ситуации.

          Налог на доходы физических лиц. Для упрощения работы, связанной с декларированием доходов налогоплательщиков, планируется освободить от представления налоговой декларации физических лиц, у которых налоговых обязательств перед бюджетом не возникает. Помимо этого, предполагается введение инструмента "предварительного резидентства", в соответствии с которым при определенных условиях физическое лицо может быть признано налоговым резидентом Российской Федерации с момента прибытия на территорию РФ. Также планируется целый ряд изменений, направленных на оптимизацию налогообложения операций физических лиц с ценными бумагами и инструментами срочных сделок (введение налогового вычета, установление возможности переноса на будущее убытков по указанным операциям и т.д.). Будет продолжена работа по уточнению перечня доходов, освобождаемых от налогообложения НДФЛ.

     Специальные режимы налогообложения. В части совершенствования механизма применения специальных налоговых режимов предполагается принять меры, направленные на придание данным режимам стимулирующего характера. В связи с чем, в частности, будет уточнен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых могут применяться специальные режимы налогообложения, а также будут скорректированы критерии, дающие право на их применение. Так, например, начиная с 2010 года сроком на 3 года, порог предельной величины доходов, позволяющей организации (индивидуальному предпринимателю) применять упрощенную систему налогообложения, предполагается увеличить до 60 млн. рублей в год. При этом из Налогового кодекса РФ будут исключены нормы о ежегодном увеличении предельного значения доходов с применением коэффициентов-дефляторов, учитывающих изменение потребительских цен в предыдущие годы. Для повышения объективности установления размеров единого налога на вмененный доход будет разработан порядок определения базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, облагаемым указанным налогом, который должен основываться на системе отраслевых исследований базовой доходности, проводимых в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. Одновременно будет отменено применение устанавливаемого на каждый календарный год корректирующего коэффициента базовой доходности К1, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем календарном году.

     Налог на добычу полезных ископаемых. В целях рационального использования энергетических ресурсов и обоснованного снижения налоговой нагрузки на нефтедобывающую отрасль экономики предполагается в частности, осуществление следующих мер: введение "налоговых каникул", установление понижающих коэффициентов при добыче нефти на малых месторождениях, установление пониженной ставки НДПИ на нефть, добываемую из нефтегазовых и нефтегазоконденсатных месторождений, в которых нефтяная часть составляет по объему условного топлива менее определенной величины.

     В долгосрочной перспективе предполагается перейти на налогообложение добавочного  дохода, возникающего при добыче природных  ресурсов. Это форма изъятия ренты  представляется наиболее эффективной  с экономической точки зрения и применяется в налоговых системах ряда развитых нефтедобывающих стран. В качестве существенного нововведения, позволяющего учесть при налогообложении затраты налогоплательщика на обеспечение безопасности труда при добыче угля на участках недр с высоким уровнем метанообильности и склонностью угольных пластов к самовозгоранию, предполагается установить возможность применения налогового вычета в размере произведенных налогоплательщиком затрат на указанные цели.

     Единый  социальный налог. В рамках проведения пенсионной реформы планируется с 2010 года замена ЕСН страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование и обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. 
 

Заключение

     Выполненная курсовая работа позволяет сделать  следующие основные выводы.

     Доходы  бюджетов образуются за счет налоговых  и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений. К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

     Наибольший  удельный вес в налоговых доходах  федерального бюджета составляют налоги на товары, услуги (НДС, акцизы) и за анализируемый период происходит снижение удельного веса. Значительное место в системе налоговых доходов федерального бюджета занимают и налоги на пользование природными ресурсами.

     Аккумулируя налоги в бюджетном фонде, государство  финансирует важнейшие направления жизни и деятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура, и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое. Таким образом, государство за счет налогов является плательщиком разнообразных потребностей его граждан.

     Весьма  серьезной проблемой является количество действующих в стране налогов. Сегодня  на территории РФ также предусмотрена трехуровневая система распределения налогов:

     1) федеральные налоги и сборы;

     2) налоги и сборы субъектов Федерации;

     3) местные налоги и сборы.

     В России основную часть доходов бюджета  составляют именно налоговые доходы, доля которых составляет более 93%.

     Необходимость сохранения объема доходов бюджетной  системы в современных условиях и снижение налоговой нагрузки на экономику предполагает активизацию  работы по дальнейшему выявлению  и использованию дополнительных финансовых ресурсов. В частности, стоит  задача дальнейшего увеличения поступлений в бюджет налоговых доходов за счет роста уровня их собираемости, а этому способствует улучшение экономической ситуации, принятие дополнительных мер по администрированию налоговых доходов, снижение налогового бремени.

     Укрепление  доходной базы государства достигается  во всем мире в форме широкомасштабных или частичных налоговых реформ, путем отмены старых и введения новых  налогов, изменения налоговой базы, изменения соотношения разных видов  налогов, манипуляцией с прогрессивным и пропорциональным обложением - в чем и достигается совершенствование налоговых доходов. Одной из главных задач в сфере реформирования налоговой системы является совершенствование налогового законодательства, обеспечение ее стабильности, повышение ее прозрачности и справедливости.  

     Всего в январе-июле 2007 года в федеральный бюджет страны поступило 1 941,5 млрд. рублей администрируемых доходов, что на 13,9% больше, чем в январе-июле 2006 года. Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (36%) и налога на добычу полезных ископаемых (30%).

     Всего в январе-июле 2008 года в федеральный бюджет Российской Федерации поступило 2 709,4 млрд. рублей администрируемых доходов, что на 39,6% больше, чем в январе-июле 2007 года. Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями налога на добычу полезных ископаемых (36%), НДС (31%) и налога на прибыль (18%).

     Всего в январе-июле 2009 года в федеральный бюджет поступило 1 656,4 млрд. рублей администрируемых доходов, что в 1,6 раза меньше, чем в январе-июле 2008 года. Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (41%), налога на добычу полезных ископаемых (29%), ЕСН (18%) и налога на прибыль (8%).

     Можно заметить, что за 2007-2008 гг. налоговые  поступления увеличивались на 236,6 млрд. руб. (2007 г.) и 768 млрд. руб. (2008 г.). Однако за 2009 г. наблюдается сокращение на 1 053 млрд. руб.

     В трехлетней перспективе 2010 - 2012 годов налоговая политика будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса с одной стороны, а с другой - на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста

     Подводя же итог, можно сказать, что в настоящее время налоги играют главную роль в формировании бюджетов разных уровней.

Список  литературы

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 19.07.2009)
2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ 
   (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 19.07.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2009)
3. Федеральный закон от 05.08.2000 № 118-ФЗ "О введении в действие части второй налогового кодекса Российской федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты российской федерации о налогах". (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009)
4. Налоговый Кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 15.08.09 г.)
5. Федеральный закон от 31.07.1998 N 147-ФЗ (ред. от 29.07.2004) "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 16.07.1998)
6. Понамарев А.И. Налоги и налогообложение в РФ: Учебное пособие. – Ростов-на -Дону: Феникс, 2001. – 352 с. (с.47-48)
7. Журнал «Эксперт» №9 (72)/11 мая 2009
8. Журнал «Налоговый вестник» №6’2008 с.51
9. www.minfin.ru
10. www.gks.ru
11. www.chuvash.gks.ru
12. www.minregion.ru
13. www.ekonomy.gov.ru
14. www.prime-tass.ru
15. www.consultant.ru
16. www.ru.wikipedia.org
17. www.rosbalt.ru
18. www.giport.ru
19. www.finansi-credit.ru
20. www.akdi.ru
21. www.nalog.ru
22. www.cfin.ru/taxes/glossary.