Основы налогообложения и построения налоговой системы РФ

    После ликвидации советской бюджетной  и налоговой системы в эволюции экономики и общества России наступил разрыв, то есть мы переживаем сейчас период социально-экономической бифуркации, исход которой неоднозначен. Применительно к российскому государству это означает, что оно может быть ликвидировано, а может и возродиться. Сложившаяся в России налоговая и бюджетная система не обеспечивает решения задач нормального воспроизводства и социально-экономического развития, то есть возрождения России в качестве индустриально развитой страны. Причина лежит за пределами налогового устройства, хотя оно и нуждается в преобразовании. И причина эта "простая" - в России с переходом к рынку разрушили внутренний рынок, который при советской власти давал 85-90% поступлений в бюджет. Поэтому нет смысла обсуждать вопросы об отмене НДС, о пропорциях федерального, региональных и муниципальных бюджетов и другие, пока у нас развален внутренний рынок. Транспортные тарифы подняты до таких высот, что экономические и социальные связи между регионами разорваны даже в пределах европейской части России, не говоря о Сибири и Дальнем Востоке. В странах Запада на каждого фермера проходится около 7 работников машиностроения, химической и комбикормовой промышленности, энергетики и других отраслей, которые непосредственно производят продукцию и услуги для внутреннего агропромышленного рынка. В России этот крупнейший сегмент внутреннего рынка разрушен почти до основания. Внутри российской промышленности товарно-денежный обмен по сравнению с социалистической экономикой сократился до ничтожных размеров. Наши предприятия либо работают на экспорт, либо заняты обслуживанием тех, кто работает на экспорт. В результате развала и сужения внутреннего рынка финансовые потоки страны сократились и концентрируются вокруг экспортно-импортного сектора и оптово-розничной торговли, ориентированной, в свою очередь, на импорт. Таким образом, России необходимо возродить, расширить и укрепить внутренний рынок. Соответственно должна строиться налоговая и бюджетная система, ориентированная на доходы от внутреннего рынка и на рост инвестиций для решения экономических и социальных проблем России. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1. 2 Структура и классификация налогов.

    Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи определяет Закон РФ «Об  основах налоговой системы в  Российской Федерации» от 27.12.91 г. N 2118 - 1. К понятию «другие платежи» относятся обязательные взносы в государственные внебюджетные фонды, такие как Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования, Фонд социального страхования.

    Для того чтобы вникнуть в суть налоговых платежей, важно  определить  основные принципы налогообложения. Как правило, они едины для налогообложения любой страны и заключаются в следующем:

    1.Уровень   налоговой  ставки должен устанавливаться  с учетом возможностей налогоплательщика,  т.  е. уровня доходов (принцип равнонапряженности);

    2. Необходимо прилагать все усилия,  чтобы налогообложение доходов  носило однократный характер. Многократное  обложение дохода или капитала  недопустимо. Примером осуществления  этого  принципа служит замена  налога с оборота,  где обложение оборота происходило  по  нарастающей кривой,  на НДС,  где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации (принцип однократности уплаты налога);

    3. Обязательность уплаты налогов.  Налоговая система не должна оставлять  сомнений  у  налогоплательщика в неизбежности платежа (принцип обязательности);

    4. Система  и  процедура   выплаты  налогов должны быть  простыми, понятными и  удобными  для  налогоплательщиков  и  экономичными для учреждений, собирающих налоги (принцип подвижности);

    5. Налоговая система должна быть  гибкой и легко  адаптируемой  к меняющимся   общественно-политическим  потребностям (принцип эффективности);

    6. Налоговая система должна обеспечивать  перераспределение создаваемого  ВВП и быть  эффективным инструментом государственной экономической политики.

    Современная налоговая система включает различные  виды налогов. Попытки унифицировать  налоги, уменьшить количество их видов  пока не имели успеха. Возможно, это  происходит потому, что правительствам удобнее вместо одного налога взимать множество не столь больших, в этом случае налоговые поборы становятся менее заметными и менее чувствительными для населения. При таком большом разнообразии налогов важное управленческое значение приобретает приведение их в определенную систему. Речь идет о систематизации, или классификации налогов, которая представляет собой подразделение налогов на группы по определенным критериям, признакам и особым свойствам.

    Современная теория налогообложения и в особенности теория классификации налогов решает следующие вопросы:

    1. выбор критериев и признаков  при общей системе классификации налогов;

    2. о существенных признаках (критериях)  при делении налогов на прямые  и косвенные, на общие и специальные  и т.д.;

    3. о статусной, т.е. о макро-  и микросистемной классификации  налогов. Речь идет о территориальной  иерархии налоговых поступлений  в консолидированный бюджет государства;

    4. проблема формирования налогового  потенциала на уровне микроэкономики, т.е. проблема изъятия, отнесения или включения конкретных элементов (ставок, льгот, скидок, вычетов и т.д.) в налогооблагаемую базу хозяйствующих субъектов;

    5. сфера действия налогов, т.е.  о переложении (перемещении), пропорциональности, прогрессивности и регрессивности налогов.

    По  механизму формирования налоги подразделяются на два вида: прямые и косвенные. Прямые налоги - это налоги на доходы и на имущество. К ним относятся: подоходный налог и налог на прибыль, поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.

    Косвенные налоги - налоги на товары и услуги. Это налог на добавленную стоимость, акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги), на наследство, на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

    Прямые  налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

    Косвенные налоги переносятся на конечного  потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли.

    Как известно, раньше в финансовой науке при делении налогов на прямые и косвенные применялись три критерия: по платежеспособности, по способу обложения и взимания и по признаку переложения. Сегодня, в современных условиях эти критерии для принятия эффективных управленческих решений в области налогообложения недостаточны.

    Вся совокупность налогов, пошлин и других платежей сгруппирована по 12 признакам, но, видимо, это еще не предел.

    Различия  в налогах зависят также от характера облагаемых доходов и  расходов. Природа этих доходов и расходов, следовательно, тоже может стать признаком классификации налогов.

    Различаются налоги и в зависимости от того, кто их взимает и в какой  бюджет они поступают, какое целевое  назначение имеют. В силу этих причин налоги, соответственно, подразделяются на государственные и местные, общие и специальные. При всей важности указанных критериев и признаков при классификации налогов в финансово-аналитической практике до сих пор применяется деление всей совокупности налогов на две группы: прямые и косвенные.

    Деление налогов на прямые и косвенные  продолжалось довольно длительное время. Оно не потеряло своей актуальности и сегодня. Дискуссии шли в  двух противоречивых направлениях: «за» и «против». Так, например, сторонники прямого обложения И.Х. Озеров и М.И. Фридман еще в 20-х годах XX века писали: «По общему правилу прямые налоги дают более верный и определенный доход, в большей степени соразмеряются с платежеспособностью населения, точнее и яснее определяют податную обязанность каждого плательщика, чем косвенные налоги. Наконец, прямые налоги имеют дело только с личным доходом плательщика и совершенно пассивно относятся к производству народного богатства»¹.

    Аргументы сторонников косвенного налогообложения  более четко обосновали русские  финансисты М.Н. Соболев и Л.В. Ходский. М.Н. Соболев, например, говорит о трех сторонах - преимуществах косвенного обложения:

    1. «Эти налоги, поскольку они падают  на предметы широкого потребления,  весьма доходны для государства.  Их доходность опирается именно  на их большое потребление, измеряемое миллионами и десятками миллионов пудов, ведер и других единиц измерения» ²;

    2. Вторая сторона состоит в том,  что косвенные налоги, включаемые  в цену товара, платятся незаметно для потребителей;

    3. Третья сторона фискальных выгод связана с тем, что косвенные налоги входят в цену товаров, покупаемых потребителями тогда, когда у них имеются деньги в кармане, не могут сопровождаться недоимками, как это происходит с налогами на производство (прямые налоги).

    Налоги  могут взиматься следующими способами:

    1) кадастровый - (от слова кадастр  - таблица, справочник), когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает;

    2) на основе декларации.

    Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога происходит после получения дохода и производится лицом, получающим доход. Примером может служить налог на прибыль;

    3) у источника.

      Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

    Виды  налогов различаются также в  зависимости от характера налоговых  ставок.

    Налоговой ставкой называется процент или  доля подлежащих к уплате средств, а  еще точнее - размер налога в расчете на единицу объекта налогообложения (на рубль дохода, на автомобиль, на рубль имущества и т.д.). В зависимости от налоговых ставок налоги делятся на: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

    Налог называется пропорциональным, если налоговая ставка неизменна, не зависит от величины дохода, от масштаба объекта налогообложения. В этом случае говорят о твердых налоговых ставках на единицу объекта.

    При прогрессивном налоге налоговая  ставка налоговая ставка повышается по мере возрастания величины объекта налогообложения.

    Ставка  регрессивного налога, наоборот, понижается по мере увеличения объекта налогообложения. Регрессивный налог вводится с целью  стимулирования роста дохода, прибыли, имущества.