Организация финансового контроля в России

     В зависимости от субъектов, осуществляющих контроль, выделяют: государственный  финансовый контроль и негосударственный  финансовый контроль, который включает аудиторский, внутрихозяйственный  и общественный контроль.

     В зависимости от объекта контроля выделяют такие виды финансового  контроля, как: бюджетный, налоговый, таможенный, валютный, контроль в страховой сфере (страховой), денежно-кредитный, контроль за деятельностью внебюджетных фондов и др.

     Бюджетный контроль, являющийся одним из важнейших  видов финансового контроля, обеспечивает проверку правильности составления  и исполнения доходов и расходов бюджета в разрезе показателей, установленных законом о бюджете  на соответствующий год; выявление  отклонений в ходе исполнения бюджета; выявление финансовых нарушений  в бюджетной сфере, контроль за правильностью  осуществления бюджетного учёта. Налоговый  и таможенный контроль рассматриваются  либо как самостоятельные виды контроля, либо как составляющие бюджетного контроля.

     Финансовый  контроль, объектом которого являются финансовые отношения, складывающиеся в различных сферах и звеньях  финансовой системы, могут осуществлять как органы государственного, так  и негосударственного финансового  контроля. Так, финансовый контроль в  страховой сфере осуществляют специально созданные государственные органы (например, Федеральная служба страхового надзора РФ), а также аудиторские  организации. Финансовый контроль в  системе пенсионного обеспечения  в РФ осуществляют: Счётная палата РФ, Федеральная служба по финансовым рынкам, Пенсионный фонд РФ (в отношении  страхователей и пенсионеров), Федеральная  служба финансово-бюджетного надзора, Общественный совет по инвестированию средств пенсионных накоплений, негосударственные  пенсионные фонды (по отношению к  управляющим компаниям), аудиторские  фирмы, органы внутреннего контроля.

     Совокупность  контрольных действий и операций, осуществляемых субъектами контроля, может быть выражена в той или  иной форме, зависящей от целого ряда факторов. С учётом этих факторов (время  и место проведения контроля, периодичность  его проведения и др.) можно выделить следующие формы финансового  контроля:

1. Время проведения контроля:

• Предварительный;

• Текущий;
• Последующий;
• Внешний;
• Внутренний.

2. Направление воздействия субъекта на объект контроля:

• Камеральный;
• Выездной.

3. Место проведения контроля:

• Сплошной;
• Выборочный

4. Полнота охвата проверяемого материала (информации):
• Документальный;
• Фактический.
5. Характер источников контроля:
• Систематический;
• Периодический;
• Единовременный.
6. Периодичность проведения контроля:
• Комплексный;
• Тематический;

• Встречный.

7. Повторяемость изучения источников контроля:
• Первичный;
• Повторный;
• Дополнительный.

     При проведении финансового контроля используют определённые методы, к которым традиционно относят обследование, проверку, ревизию, надзор, мониторинг и др.

     Обследование – это сбор и общий анализ информации по конкретному вопросу в целях определения целесообразности дальнейшей детальной проверки.

Проверка представляет собой единичное контрольное действие или систему контрольных действий в отношении определённых финансово-хозяйственных операций субъектов хозяйствования.

     Ревизия -  это система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности, целесообразности и эффективности совершённых в проверяемом периоде финансово-хозяйственных операций, а также законности и правильности действий должностных лиц. Ревизия в отличие от проверки даёт наиболее полную и достоверную информацию о положении дел в проверяемой организации, т.к. предполагает сплошной охват проверяемых документов; в то время как проверка предполагает выборочность и поэтому в большей степени содержит риск необнаружения тех или иных отклонений от установленных норм, правил, параметров. Кроме того, результаты проверки содержат конкретное документально подтверждённое определение установленных недостач и потерь денежных и материальных ресурсов.

     По  полноте охвата проверяемых вопросов проверки и ревизии бывают: тематические (проводятся по определённому кругу  вопросов) и комплексные (т.е. охватывают практически все аспекты финансово-хозяйственной  деятельности). По характеру источников контроля  проводят: документальные проверки и ревизии  и фактические

     Надзор -  представляет собой систему периодических контрольных действий по наблюдению за установленными в той или иной сфере деятельности условиями её осуществления. Например, надзор осуществляется за деятельностью субъектов хозяйствования с целью соблюдения ими условий лицензирования.

     Мониторинг - в отличие от надзора представляет собой систему постоянно совершаемых контрольных действий и операций по наблюдению с целью определения текущих изменений в деятельности субъекта хозяйствования.

3. Система государственного финансового контроля ее институты 
   

   Деятельность  Счетной палаты Российской Федерации  Счетная палата Российской Федерации  является постоянно действующим  органом государственного финансового  контроля, образуемым Федеральным Собранием  Российской Федерации и подотчетным  ему. Контрольно-ревизионная деятельность Счетной палаты Российской Федерации  реализуется в следующих сферах контроля:

• контроль за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета по объемам, структуре и целевому назначению, оценка обоснованности проектов федерального бюджета;
• контроль за своевременным исполнением доходных и расходных статей бюджетов государственных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению, оценка обоснованности проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов;
• определение эффективности и целесообразности использования государственной собственности, контроль за поступлением в федеральный бюджет средств от распоряжения и управления государственной собственностью;
• контроль за состоянием государственного внутреннего и внешнего долга Российской Федерации и за использованием кредитных ресурсов;
• контроль за банковской системой в части обслуживания федерального бюджета и государственного долга Российской Федерации.

   Система контроля за исполнением бюджета  предполагает непрерывный трехлетний цикл контроля за исполнением бюджета  каждого финансового года, состоящий  из нескольких последовательных стадий: предварительного контроля проекта  бюджета будущего года, оперативного контроля непосредственно в ходе исполнения бюджета года текущего и  документальной ревизии уже исполненного бюджета. Применительно к 2001 г. это реализовалось так, что Счетная палата готовила заключение на проект федерального бюджета-2009, оперативно контролировала исполнение бюджета-2008 и осуществляла комплексную документальную ревизию исполнения бюджета-2007. Таким образом, в течение каждого календарного года Палата одновременно работает с бюджетами трех лет, а бюджет каждого финансового года находится в одной из фаз трехлетнего контрольного цикла.

   Предварительный контроль, осуществляемый Счетной палатой, представляет собой комплекс экспертно-аналитических  и контрольных мероприятий, связанных  с оценкой и анализом важнейших  макроэкономических и бюджетно-образующих показателей, доходных и расходных  статей федерального бюджета; обобщающим результатом здесь является заключение Счетной палаты на представляемый Правительством РФ проект федерального бюджета. Палата постоянно отслеживает исполнение основных доходных и расходных статей бюджета в разрезе как функциональной, так и ведомственной структуры. В ходе анализа проекта бюджета  его параметры сопоставляются с  имеющейся по каждому из направлений  деятельности Счетной палаты информацией  об экономическом положении страны в целом, отдельных регионов и  отраслей. Учитывается фактическое  состояние прежде всего финансирования субъектов ведомственной структуры, разделов и подразделов функциональной классификации расходов, доходной части  бюджета, внешних и внутренних заимствований, межбюджетных отношений. Такое сопоставление  позволяет подготовить заключение на проект федерального бюджета, дать оценку обоснованности и достоверности  его основных параметров. В ходе работы над заключением и в  дальнейшем – в ходе обсуждения проекта федерального бюджета в  Государственной Думе – Счетная  палата вносит предложения по корректировке  тех бюджетных показателей, которые  явно не соответствуют социально-экономическим  реальностям.

   После законодательного утверждения федерального бюджета последний переходит  в режим оперативного контроля за его исполнением со стороны Счетной  палаты. Такой контроль осуществляется путем анализа полученной, обработанной и обобщенной информации о ходе исполнения бюджета, поступающей из различных  источников. Информационным фундаментом  оперативного контроля за исполнением федерального бюджета служат, во-первых, база данных Счетной палаты, сформированная посредством ввода и обработки первичных платежных документов (явившихся основанием для проведения операций со средствами федерального бюджета), переданных Минфином и Банком России, а также ввода и обработки данных отчетности последних и других участников бюджетного процесса. Во-вторых, – иная существующая обязательная финансовая отчетность, предоставляемая рядом министерств и ведомств (Минфином, и Мингосимуществом России, РФФИ, Минэкономики и другими государственными органами), Банком России и кредитными организациями, уполномоченными осуществлять операции со средствами федерального бюджета. В-третьих, – специальные формы обязательной для участников бюджетного процесса финансовой отчетности, право разрабатывать и вводить которые Счетная палата имеет на основании статьи 14 Федерального закона «О Счетной палате Российской Федерации».

   В-четвертых, – результаты оперативного контроля за исполнением федерального бюджета, осуществляемого по конкретным направлениям деятельности Палаты – в разрезе  видов доходов, разделов, подразделов, целевых статей, видов расходов функциональной классификации бюджетов Российской Федерации, ведомственной структуры  расходов федерального бюджета, а также  источников финансирования дефицита федерального бюджета.

   В-пятых, – относящиеся к контролируемому  периоду итоги контрольных мероприятий, осуществляемых Счетной палатой  по поручениям палат Федерального Собрания и по своей инициативе.

   В-шестых, – результаты выборочных экспресс – проверок по ограниченному кругу  вопросов и объектов с целью уточнения  оперативных данных. Обработка массива  информации, поступающей из этих различных  источников, позволяет повысить достоверность  результатов оперативного контроля Счетной палатой исполнения федерального бюджета (см. Приложение 1).

     Информация  о ходе исполнения федерального бюджета  обрабатывается постоянно, а итоговые данные подводятся ежемесячно. На их основе ежеквартально нарастающим итогом составляется оперативный отчет  об исполнении федерального бюджета текущего года за три, шесть, девять и двенадцать месяцев. Отчет утверждается Коллегией Счетной палаты и в соответствии со статьей 14 Закона «О Счетной палате Российской Федерации» направляется палатам Федерального Собрания по форме, согласованной Советом Федерации и утвержденной Государственной Думой.

     После завершения финансового года Счетная  палата начинает подготовку к упомянутой третьей, заключительной, фазе – комплексной  документальной ревизии уже исполненного бюджета, которая осуществляется на основании норм и положений статей 2, 9 и 11 Закона о Счетной палате РФ. Цель ревизии – на строго документальной основе установить фактическое исполнение закона о федеральном бюджете  В этой связи определяются объем  и структура поступивших доходов  и заимствований (по всем источникам), а также осуществленных расходов федерального бюджета (по разделам и  подразделам функциональной классификации, по ведомственной структуре расходов, на финансирование программной части  федерального бюджета); источники финансирования дефицита федерального бюджета Проверяются  законность, целевое назначение и  эффективность финансирования и  использования средств федерального бюджета и операций с ними в  ходе его исполнения; состояние организации, учета и отчетности исполнения федерального бюджета.