Налоговые льготы и льготное налогообложение в Российской Федерации

С возникновением, а затем и с практическим апробированием новой методологии исчисления налога на прибыль организаций, у налогоплательщи-ков, специалистов, государственных органов появились вопросы, замечания и различные точки зрения в отношении применения главы 25 НК РФ.

Рассматривая механизм включения расходов в целях формирования налоговой базы, вопрос об экономической обоснованности и оправданности является одним из неурегулированных в настоящее время в рамках налого-обложения прибыли, в частности:

• возможность признания расхода экономически оправданным, если он не приводит к получению дохода, но необходим для деятельности налогоплательщика в части признания расходов экономически обоснованными при несоразмерности произведенных затрат полученному доходу;

Также возникают трудности признания расходов организации в целях налогообложения прибыли, которые заключается в том, что урегулирование на законодательном уровне перечень расходов, которые могут быть учтены при исчислении налога на прибыль, невозможно. Со своей стороны, законодатель классифицировал возможные расходы организации как прочие, связанные с производством и реализацией.

Отсутствие понятия налоговой льготы в рамках налогообложения прибыли не является положительным моментом в рамках сравнительного анализа с предыдущим налоговым законодательством РФ.

Однако глава 25 НК РФ предусматривает ставку 0% для отдельных категорий налогоплательщиков. А именно, в отношении организаций, которые осуществляют образовательную и (или) медицинскую деятельность. Условия, которые отражены в НК РФ для предоставления такой ставки, для вновь созданных организаций, трудновыполнимы. Таким образом, на законодательном уровне не закреплен порядок предоставления нулевой ставки налога на прибыль именно для вновь созданных организаций, относящихся к определенной категории. [1]

В ходе работы был выявлен целый ряд спорных ситуаций в области налогообложения прибыли при практическом применении главы 25 НК РФ. При анализе механизма налогообложения прибыли организаций с учетом неоднозначности позиций по спорным моментам исчисления, что являлось одной из целей данной работы, выявлены масштабные пробелы в налоговом законодательстве, а именно в главе 25 НК РФ. [1]

На практике, для исчисления налога на прибыль организации в дополнение к главе 25 НК РФ используют ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», которое закрепляет в себе более обширную методологию налогообложения прибыли. Исходя из этого, в настоящее время необходимо совершенствование главы 25 НК РФ.

По мнению специалистов, необходимые дополнения в ряде спорных моментов возможно с внесением изменений таких как: освобождение от налогообложения прибыли, инвестируемой на расширение или восстановление основных фондов производственного назначения, пересмотр подходов к формированию групп основных фондов и установлению для них норм амортизации и так далее.

Также совершенствование налогообложения прибыли необходимо в масштабном плане. Сам механизм исчисления несет в себя теоретическое применение, а с практической точки зрения, не применим. Связи с этим рос-сийская судебная практика в рамках налога на прибыль достаточно обширна и противоречива.

Исходя из вышесказанного, налог на прибыль организаций в РФ требует с законодательной и практической стороны урегулирования и разъяснений. [16; с 65]

3.2 Проблема  выбора режима налогообложения  индивидуальным предпринимателем.

Право граждан заниматься предпринимательской и любой иной не за-прещенной законом деятельностью предусмотрено ст. 18 Гражданского ко-декса Российской Федерации и является одной из составляю-щих правоспособности.

При этом ст. 2 ГК РФ определяет, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, прода-жи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. [12; с 54]

Статус индивидуального предпринимателя достаточен для отнесения его к числу субъектов малого предпринимательства. Поскольку специальный порядок регистрации субъектов малого предпринимательства и форма пода-чи заявления не установлены, индивидуальный предприниматель приобре-тает статус субъекта малого предпринимательства с момента его государ-ственной регистрации Понятие и сущность налоговых режимов

В связи с антикризисными мерами, направленными на снижение общей налоговой нагрузки на экономику повышается значимость использования потенциала специальных налоговых режимов в качестве инструментов налогового регулирования.

В соответствии с Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011и 2012 годов введение специальных налоговых режимов в процессе становления налоговой системы России было призвано компенсировать отмену ряда льгот для субъектов малого бизнеса и субъектов сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В этом же документе отмечается, что совершенствование упрощенной системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей за последние шесть лет привело к снижению налоговой нагрузки на малый бизнес и сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Это повлекло за собой развитие производства, расширение инвестиционной деятельности, увеличение занятости населения, а упрощение налогообложения не только снизило издержки налогоплательщи-ков на ведение налогового и бухгалтерского учета, но и повысило качество налогового администрирования. [12; с 63]

Однако практика применения специальных налоговых режимов про-должает выявлять негативные стороны их применения, что свидетельствует о необходимости их дальнейшего совершенствования.

Характеристика налоговых режимов для Индивидуального Предпринимателя .

ОСНО для ИП, включающий уплату НДФЛ, НДС и налога на имущество, отличается повышенной по сравнению с другими режимами налоговой нагрузкой. Основной вклад в совокупную налоговую нагрузку на ОСНО формирует НДС. Несмотря на то, что эта система налогообложения предпринимателями применяется достаточно редко, отметим ее положительные стороны: гибкость системы, возможность работать с организациями, для которых выделение НДС является принципиальным. Кроме того, данный налоговый режим не устанавливает каких-либо ограничений ни по выручке, ни по численности, поэтому на него в обязательном порядке переводится ИП, если показатели его работы «зашкаливают». В дальнейших расчетах ОСНО используется для оценки верхнего пределаналоговой нагрузки ИП. [22; с 89]

Специальные налоговые режимы ориентированы на малый бизнес, особенно на ИП, и призваны поддержать встающих на ноги налогоплательщиков. Поэтому вполне ожидаемое, что совокупное налоговое бремя на спецрежимах ниже, чем на ОСНО.

Упрощенная система налогообложения – это достаточно комфортный налоговый режим, причем он учитывает интересы как ИП, имеющих бизнес с высокой долей затрат (производство и торговля), так и тех предпринимателей, которые занимаются деятельностью с высокой долей прибыли (услуги и аренда). Для первых выгоден режим УСНО с объектом «доходы минус расходы» со ставкой налога 15%, для вторых – УСНО с объектом «доходы» со ставкой 6%. [24; с 56]

Единый сельскохозяйственный налог

При применении этого спецрежима в качестве налоговой базы предусматривается «доходы минус расходы», ставка налога 6%. Низкая ставка ЕСХН стимулирует деятельность в сфере сельского хозяйства. Пожалуй, это самый выгодный режим, но воспользоваться им могут только те ИП, у которых выручка от производства сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70%.

Спецрежим в виде ЕНВД и патент

Принципиально иной подход в налогообложении. Величина налогового бремени не связана с финансовыми показателями деятельности уплачивающих эти налоги предпринимателей. Спецрежим в виде ЕНВД в качестве базы налогообложения предполагает «вмененный доход», а патент – «потенциально возможный доход». Спецрежим в виде ЕНВД и патент – это негибкие налоги, однако экономически оправданные начиная с определенного уровня рентабельности. При этом, если «вмененка» в своей основе имеет физический показатель базовой доходности, например 1 кв. м, 1 работник, то патент лишь устанавливает рублевую величину дохода и тем самым становится самым негибким налогом для ИП. [10; с 77]

Так как НК РФ не раскрывает методику расчета базовой доходности для спецрежима в виде ЕНВД, автором для проведения экономических расчетов приняты следующие допущения. Исходя из установленных в НК РФ абсолютных размеров базовой доходности, ставки ЕНВД в размере 15%, а также того, что взносы в социальные фонды уменьшают размер уплачиваемого ЕНВД, в расчетах будет предполагаться, что базой для ЕНВД будут являться доходы минус материальные расходы и расходы на оплату труда.

Потенциально возможный доход по патенту варьируется от 100 тыс. руб. до 1 млн руб. в год. С учетом прав субъектов РФ его размер может дохо-дить до 10 млн руб. Налоговым кодексом предусмотрена возможность уста-навливать размер потенциально возможного к получению ИП годового дохо-да в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств, количества обособленных объектов (площадей). Рабо-тать на патенте имеют право исключительно ИП, организации им воспользо-ваться не могут. Таким образом, патент ориентирован на самых «мелких» налогоплательщиков и должен подразумевать самую низкую совокупную налоговую нагрузку. Ставка налога составляет 6%, патент не уменьшается на сумму взносов в социальные фонды. Исходя из вышеизложенного, получается, что законодатель под потенциально возможным доходом имел в виду базу «доходы минус расходы», примерно схожую с той, которая образуется у налогоплательщиков, уплачивающих ЕСХН или единый налог по УСНО по ставке 15%. Максимально возможная выручка для сохранения права на патент составляет 60 млн руб. [15; с 88]

Например, если ИП имеет сеть магазинов с торговыми залами до 50 кв. м и при этом его годовая выручка не превышает 60 млн руб., то при покупке патента даже исходя из 10 млн руб. потенциального возможного дохода он заплатит 600 тыс. руб., что составит 1% реального товарооборота. При средней численности до 15 человек в сети из 4 – 5 торговых точек с высокой выручкой с 1 кв. м торговой площади это вполне реально.

Выбор налогового режима

Выбор налогового режима предполагает две стадии: первая – оценка целесообразности, вторая – оценка возможности. Оценка целесообразности подразумевает расчет совокупной налоговой нагрузки при разных режимах налогообложения, проведение сравнительного анализа налоговых систем с учетом перспектив развития предпринимательской деятельности. Оценка возможности заключается в том, чтобы установить, соответствует ли бизнес ИП тому формату, который требуется для применения той или иной системы налогообложения. Универсального способа определения самого выгодного налогового режима без анализа структуры выручки нет, поскольку часть налогов (ЕНВД и патент) не является производной от финансовых результатов, а предполагает в основе некую величину – вмененный доход или ожидаемый доход.

В целом рекомендации будут заключаться в том, что если деятельность низко рентабельная или не поддается прогнозированию, то лучше выбрать гибкую систему, а если бизнес налажен и демонстрирует высокие результаты, то лучше воспользоваться негибким налогом, так как весь прирост свыше вмененных законом доходов не будет облагаться налогом.

Влияние страховых взносов на налоговую нагрузку

Традиционно российскими страхователями обязательные отчисления в социальные фонды рассматриваются не как страховой платеж, а как налог. Не будем разубеждать предпринимателей в обратном и включим в дальнейших расчетах в совокупную сумму уплачиваемых налогов обязательные страховые взносы.

На налоговую нагрузку заметно влияет тот факт, осуществляет ИП деятельность самостоятельно или же нанимает сотрудников. Если ИП работает в одиночку, то он уплачивает страховые взносы исходя из стоимости страхового года, которая, в свою очередь, привязана к МРОТ. А как известно, МРОТ составляет низкую величину и плохо соотносится с реальными доходами ИП. Чем выше доходы ИП, тем ниже доля страховых взносов в выручке и тем ниже совокупная налоговая нагрузка. Нанимая рабочих под рыночные условия оплаты труда, ИП осуществляет затраты по отчислению взносов с их заработной платы по иным условиям. В 2013 г. ставки взносов дифференцированы в зависимости от категорий страхователей, их налоговых режимов и видов деятельности и составляют от 0 до 30%, причем для подавляющего числа налогоплательщиков ставка взносов равна 30%. Иными словами, с налоговой точки зрения ИП зарабатывать своим трудом более выгодно, чем передавать выполнение работы наемным работникам.

На такую ситуацию обратил внимание и законодатель. В результате с 2013 г. порядок исчисления фиксированных платежей в социальные фонды был изменен. Кроме ожидаемого повышения размера МРОТ до 5205 руб., был введен коэффициент, удваивающий взносы в Пенсионный фонд в 2013 г. для ИП Федеральный закон от 03.12.2012 N 243-ФЗ. Таким образом, величина обязательных страховых взносов с ИП в 2013 г. составляет 35 664,66 руб. (ранее – 17 208,25 руб.). [18 ; с 98]