Налоговая система России: формирование и необходимость регулирования

     По  субъектам - налогоплательщикам налоги подразделяются на:

• налоги, уплачиваемые физическими лицами;
• налоги, уплачиваемые юридическими лицами;
• смешанные налоги (физических и юридических лиц, - например, на транспортные средства).

     Закон «Об основах налоговой системы  в Российской Федерации» ввел также  подразделение налогов на три вида в зависимости от их территориального уровня:

1. федеральные налоги;
2. налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов;
3. местные налоги⁸.

     К федеральным налогам отнесены⁹:

1. налог на добавленную стоимость;
2. акцизы на отдельные группы и виды товаров;
3. налог на доходы банков;
4. налог на доходы от страховой деятельности;
5. налог с биржевой деятельности (биржевой налог);
6. налог на операции с ценными бумагами;
7. таможенная пошлина;
8. отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемые в специальный внебюджетный фонд Российской Федерации;
9. платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации;
10. подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий;
11. подоходный налог с физических лиц;
12. налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, зачисляемые в эти фонды в порядке, определяемом законодательными актами о дорожных фондах в Российской Федерации;
13. гербовый сбор;
14. государственная пошлина;
15. налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.
16. сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний.

     Часть платежей из приведенного перечня — налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные группы и виды товаров, налог на доходы банков, налог на доходы от страховой деятельности, налог с биржевой деятельности (биржевой налог), налог на операции с ценными бумагами, таможенная пошлина и сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний — зачисляются в федеральный бюджет (с возможным отчислением в нижестоящие бюджеты).

     Подоходный  налог с физических лиц и подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий  Закон предписывает использовать для  регулирования бюджетов республик, областей, краев и других бюджетов нижестоящего уровня, которым эти налоги передаются в виде отчислений.

     Другая  часть налогов, иных платежей (государственная  пошлина, гербовый сбор, налог, переходящий в порядке наследования и дарения) предназначена для зачисления в местные бюджеты.

     Таким образом, федеральные налоги отличают следующие особенности:

• они устанавливаются законодательными актами Российской Федерации;
• взимаются на всей ее территории;
• круг плательщиков, объекты налогообложения, ставки налога, порядок зачисления в бюджет во внебюджетный фонд определяются законами Российской Федерации. Но это не исключает зачисления их не только в федеральный бюджет, но и бюджеты другого уровня.

     К налогам субъектов Федерации  отнесены¹⁰:

     — налог на имущество предприятий, который закон обязывает зачислять равными долями в республиканские, краевые, областные и бюджеты других уровней и местные бюджеты по месту нахождения плательщика;

     — лесной доход;

     — плата за воду, забираемую промышленными  предприятиями из водохозяйственных систем.

     Позднее Законом РФ «О бюджетной системе  Российской Федерации на 1992 год» от 17 июля 1992 г. органы государственной власти субъектов Российской Федерации получили право вводить транспортный налог с предприятий и организаций (кроме бюджетных) и разовые сборы за право торговли товарами народного потребления.

     Этот  перечень дополнен сбором на нужды образовательных учреждений, взимаемым с юридических лиц и используемым через бюджет целевым назначением на дополнительное финансирование образовательных учреждений на основании Закона РФ «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах» от 22 декабря 1992 г.

     Налоги  субъектов Российской Федерации  устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории. При этом конкретные ставки этих налогов определяются законами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, если иное не установлено законодательными актами Российской Федерации.

     Однако  в отношении транспортного налога, разовых сборов за право свободной  торговли товарами народного потребления и сбора на нужды образовательных учреждений предусмотрен другой порядок: они устанавливаются по усмотрению органов государственной власти субъектов Российской Федерации и взимаются на основании их актов только на соответствующей территории.

     Самая многочисленная группа — местные налоги и сборы. Среди них¹¹:

1. налог на имущество физических лиц;
2. земельный налог. Порядок зачисления поступлений по налогу в соответствующий бюджет определяется законодательством о земле;
3. регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;
4. налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;
5. курортный сбор;
6. сбор за право торговли;
7. целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно - правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели;
8. налог на рекламу;
9. налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;
10. сбор с владельцев собак;
11. лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;
12. лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и;
13. сбор за выдачу ордера на квартиру;
14. сбор за парковку автотранспорта;
15. сбор за право использования местной символики;
16. сбор за участие в бегах на ипподромах;
17. сбор за выигрыш на бегах;
18. сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;
19. сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами;
20. сбор за право проведения кино- и телесъемок;
21. сбор за уборку территорий населенных пунктов;
22. сбор за открытие игорного бизнеса (установка игровых автоматов и другого оборудования с вещевым или денежным выигрышем, карточных столов, рулетки и иных средств для игры).

     Платежи данной группы различаются между собой по порядку установления и взимания. Так, налог на имущество физических лиц, земельный налог и регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, устанавливаются законодательными актами республик или решениями представительных органов государственной власти других субъектов Федерации, органами местного самоуправления, если иное не предусмотрено законодательными актами Российской Федерации.

     Налог на строительство промышленных объектов и курортный сбор могут быть введены органами местного самоуправления на соответствующих территориях.

     Перечисленные платежи относятся к источникам доходов местных бюджетов.

     Необходимо  подчеркнуть, что законодательство Российской Федерации закрепляет исчерпывающий перечень налогов, сборов и других платежей, отнесенных к налоговой системе. Дополнение к Закону «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. особо подчеркивает эту характеристику налоговой системы Российской Федерации. В соответствии с ним органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством Российской Федерации, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей. Представляется, что по смыслу данной нормы и упомянутого Закона в целом это ограничение, помимо органов государственной власти, распространяется и на органы местного самоуправления — органы районов, городов и других административно-территориальных единиц. 

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
 

     В экономической литературе сложились  две точки зрения на процесс совершенствования  налоговой системы в России. Одни экономисты предлагают коренную ломку старой налоговой системы и создание новой. Другие считают, что сложившаяся в стране трехуровневая налоговая система должна быть усовершенствована путем устранения недостатков.

     Налоговая система России плохо увязана  с развитием экономики и деятельностью непосредственных субъектов – предприятий. Она развивается сама по себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное давление, сами по себе.

     Налоговая  система  противоречива, в ней  очень много недостатков и  путаницы.  Она  страдает  рядом принципиальных изъянов, каждый из  которых  подлежит анализу,  необходимому для обоснования соответствующих реформационных мер. Имеющиеся недостатки во многом обусловлены тем, что при разработке концепции налоговой системы, налогового законодательства, законов и иных нормативных правовых актов по налогам и сборам, не обеспечен в полной мере комплексный подход к проблеме налогообложения, не учтены сложные взаимосвязи всех участников общественных отношений, складывающихся в процессе установления и взимания налогов.

     Недостатки  налоговой   системы: 

1. система создает два  различных  налоговых  режима.  Первый  –  финансовый прессинг – для производителей  и  инвесторов,   выставляемых  в  качестве кормильцев мира; второй – сравнительно льготный  –  для  физических  лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность;
2. налоговая система не стимулирует  повышение  платежной  дисциплины.  Хуже того, использование метода  учета  производства  продукции  и  дохода  по поступлению выручки на расчетный счет привело  к  стремлению  предприятий не получать средства в оплату поставленной продукции на  расчетный счет, а использовать разнообразные схемы обналичивания и  утаивания этих средств;
3. постоянное изменение налогового законодательства и ставок налогообложения, что не способствует долгосрочному вложения капиталов и росту экономики. Необходимо законодательно установить стабильные (в течение нескольких лет) базовые нормативы ставок и отчислений от основных налогов (в первую очередь это федеральные регулирующие налоги: подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, а также на некоторые другие);
4. усложненность налоговой системы Российской Федерации, т.к. на данный момент в России насчитывается вместе с местными налогами свыше ста различных налогов и сборов. Требуется существенное упрощение налоговой системы страны, при существенном снижении общего числа налогов и сборов. Необходимо отменить ряд "нерыночных" налогов, которые взимаются с выручки, а не с прибыли (это транспортный налог, сбор на содержание жилищного фонда и др.), а также ряд налогов с целевым назначением (налог на пользователей автомобильных дорог для развития дорожного хозяйства, целевые налоги на содержание милиции). Требуется объединение налогов, имеющих сходную налогооблагаемую базу (например, платежей за право пользования природными ресурсами, акцизов на минеральное сырье и платежей на воспроизводство минерально-сырьевой базы). Есть предложение вместо действующих сейчас имущественных налогов ввести  единый налог на недвижимость. Более оправданным является наличие единых налогов с законодательным разделением долей, зачисляемых в федеральные и территориальные бюджеты. Должны быть отменены налоги, затраты на взимание  которых превышают сумму собранных налогов;
5. неэффективность существующих льгот. Сокращение налоговых льгот не только сделает налоговую систему более нейтральной по отношению к отдельным участникам экономической деятельности, не только поставит дополнительные барьеры перед злоупотреблениями и коррупцией, но и расширит налогооблагаемую базу. Но льготы, связанные со структурной перестройкой экономики, развитием малого предпринимательства и стимулированием  инвестиций необходимо сохранить и даже расширить. В этих условиях льготы должны иметь временный и направленный характер, и, что важно, должны даваться участникам экономической деятельности, а не отдельным территориям;
6. довольно высокий удельный вес по сравнению с зарубежными странами имеют косвенные налоги (налоги с оборота, продаж, различные сборы), а не прямых, причем доля косвенных налогов постепенно возрастает;
7. косвенные налоги и сборы в целом не способствуют стимулированию экономики и увеличению сбора налогов, скорее наоборот;
8. недостаточно эффективный контроль за сбором налогов, что выражается в сокрытии доходов (т.е. большой доли теневой экономики), вследствие чего, по различным оценкам, бюджетная система РФ недополучает от 30 до 50% налогов. Особенно важное значение в этом направлении приобретает борьба за устранение неучтенного в налоговых целях наличного оборота денежных средств ("черный налог"), доля которого, по разным источникам, достигает 40% денежного оборота страны. Вследствие этого расчеты между юридическими лицами не через расчетные счета приводят к недобору платежей в бюджет не менее чем на 20-25%;
9. налогоплательщик  и  налоговые  органы   поставлены   в   неравноправное положение.