Налоговая политика в современной России и направления её реформирования

Защите материальных интересов налогоплательщиков в значительной степени служат также ст. 104 Конституции, в которой говорится, что «законопроекты о введении или отмене налогов, освобождении от их уплаты… могут быть внесены только при наличии заключения Правительства Российской Федерации».

Основным нормативно-правовым документом, регламентирующим налоговую компетенцию всех участников налоговых отношений, а также официальные подходы и принципы к построению налоговой системы Российской Федерации, является Налоговый кодекс.

Основные начала государственной налоговой политики определены в ст. 3 Налогового кодекса РФ [1]. Они состоят из следующих принципов:

- каждое лицо должно  уплачивать законно установленные  налоги и сборы;

- законодательство о налогах  и сборах основывается на признании  всеобщности и равенства налогообложения;

- при установлении налогов  учитывается фактическая способность  налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости;

- налоги и сборы не  могут иметь дискриминационный  характер и различно применяться  исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и  иных различий между налогоплательщиками;

- не допускается устанавливать  дифференцированные ставки налогов  и сборов, налоговые льготы в  зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или  места происхождения капитала;

- налоги и сборы должны  иметь экономическое основание  и не могут быть произвольными;

- недопустимы налоги и  сборы, препятствующие реализации  гражданами своих конституционных  прав;

- не допускается устанавливать  налоги и сборы, нарушающие единое  экономическое пространство Российской  Федерации и, в частности, прямо  или косвенно ограничивающие  свободное перемещение в пределах  территории Российской Федерации  товаров (работ, услуг) или денежных  средств, либо иначе ограничивать  или создавать препятствия законной  деятельности налогоплательщика;

- ни на кого не может  быть возложена обязанность уплачивать  налоги и сборы, а также иные  взносы и платежи, не обладающие  установленными Налоговым кодексом  РФ признаками налогов или  сборов;

- акты законодательства  о налогах и (или) сборах должны  быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие  налоги (сборы), когда и в какой  сумме он должен платить;

- все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов  законодательства о налогах и  сборах толкуются в пользу  налогоплательщика (плательщика сборов).

Налоговый кодекс, как и большинство кодифицированных российских актов, строится на основе деления на общую и особенную части.[15,c.134]

Общая часть не устанавливает непосредственно налогового режима в России, прямо не определяет ни налоговых ставок по отдельным налогам, ни конкретных правил исчисления налоговой базы каждого отдельного налога, не затрагивает льгот по налогам и не предлагает решения многих других важных вопросов. Все это получило свое законодательное закрепление во второй части Налогового кодекса РФ.

Что касается общей части, то не следует недооценивать ее значения, поскольку именно первая часть НК РФ выступила тем федеральным законом, который устанавливает «общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации» [1], на которых базируется вся налоговая система. В этой же части «определены общие правила и процедуры, которыми должны руководствоваться все участники налоговых правоотношений, их права и обязанности, а также те процессуальные нормы, которые должны обеспечивать эти права и обязанности».

В общей части НК РФ раскрывает само понятие законодательства о налогах и сборах, определяет систему налогов и сборов в РФ, устанавливает правовой статус налогоплательщиков и налоговых органов и их ответственность, содержит общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Кроме этого, здесь подробно регулируются порядок налоговой отчетности и налогового контроля, а также порядок обжалования актов налоговых органов.

В целом, общая часть представляет собой «комплексный нормативный акт, который содержит не только материальные, но и процессуальные нормы (например, глава «Налоговый контроль») [18, С.168].

Вторая часть налогового кодекса РФ посвящена определению порядка введения и взимания конкретных налогов. Именно особенная часть Налогового кодекса устраняет существовавшую ранее многочисленную группу законов и подзаконных актов, касающихся отдельных видов налогов. В настоящее время во второй части регулируются такие федеральные налоги[1], как налог на добавленную стоимость (глава 21), акцизы (глава 22), налог на доходы физических лиц (глава 23), налог на прибыль организаций (глава 25), сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (глава 25.1), водный налог (глава 25.2), государственная пошлина (глава 25.3), налог на добычу полезных ископаемых (глава 26); региональные налоги и сборы - транспортный налог (глава 28), налог на игорный бизнес (глава 29), налог на имущество организаций (глава 30); местные налоги - земельный налог (глава 31) . Кроме этого, в особенной части налогового кодекса устанавливаются и некоторые виды специальных налоговых режимов, таких как система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (глава 26.1), упрощенная система налогообложения (глава 26.2), система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3), система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4).

Что касается налоговой компетенции органов власти разного уровня, то она в настоящее время заключается в следующем [12, С.87]:

- Налоговый кодекс (т. е. федеральный  уровень) устанавливает исчерпывающий  перечень налогов: федеральных, региональных  и местных;

- региональные и местные  органы власти имеют право  вводить или не вводить установленные  Налоговым кодексом соответственно  региональные и местные налоги (должны быть приняты соответствующие  законы или нормативно-правовые  акты);

- Налоговый кодекс устанавливает основные элементы налоговых обязательств по региональным и местным налогам;

- региональные и местные  органы власти имеют право  устанавливать свои ставки (в  пределах разрешенных), порядок и  сроки уплаты налогов и могут  устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Структура налоговой системы определена ст. 13 НК. Получается, что наиболее ценные с доходной точки зрения налоги закреплены за федеральным уровнем.

Следует заметить, что не все налоги и сборы, действующие на данный момент, урегулированы налоговым кодексом, что предполагает продолжение процесса совершенствования законодательства. До сих пор Налоговый кодекс продолжает формироваться, так как возникают новые экономические отношения, чему способствует влияние финансового кризиса на экономику стран, в том числе и России, соответственно меняются взгляды на те или иные вопросы [20,С.109]. Это позволяет сделать вывод о том, что и в дальнейшем Налоговый кодекс ожидают многочисленные изменения и дополнения.

Таким образом, основные направления налоговой политики, разрабатываемые и реализуемые Правительством РФ, вбирают в себя общие принципы и нормы государственного управления финансами (оздоровление и усиление финансового контроля, обеспечение мер по планированию и координации финансовой деятельности, обеспечение финансовых обязательств и гарантий государства и т.д.), которые содержатся в соответствующих федеральных законах, указах Президента РФ, постановлениях Правительства РФ и международных соглашениях. Эти акты практически устанавливают основы правового регулирования государственной политики по координации финансовой деятельности и налоговой политики.

 

 

 

 

 

 

 

2. Анализ современного  состояния и перспективы развития  налоговой политики в России

2.1. Анализ влияния налоговой политики на доходы бюджетной системы

 

Основным источником доходов федерального бюджета (около 70 %) являются налоговые доходы. В федеральный бюджет поступают такие виды налогов, как: налог на добавленную стоимость и акцизы, составляющие около 19% от общего дохода бюджета, налог на прибыль (около 11%), налог на доходы физических лиц (около 11%). Остальную часть образуют налог на имущество, платежи за пользование природными ресурсами, страховые взносы [17, С.234].

Удельный вес поступлений  федерального бюджета в общем объеме поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе 2013 года составил 42,5% и относительно уровня января 2012 года снизился на 6,4 процентных пункта, в консолидированный бюджет субъекта – 57,5% и, соответственно, увеличился на 6,4 процентных пункта. 

 

Рис. 1 Структура  доходов консолидированного  бюджета РФ за 2012-2013 гг.

Основная часть поступлений консолидированного бюджета Российской Федерации (8467,7 млн.руб., или 81,6%) обеспечена за счет четырех доходных источников – налога на доходы  физических лиц (2265,7 млн.руб., или 21,8%), налога на прибыль организаций (1399,3 млн.руб., или 13,5%), налога на добавленную стоимость (1478 млн.руб., или  14,2%), акцизов (3324,2 млн.руб., или 32%) [23]. Структура  доходов консолидированного бюджета РФ за 2012-2013 гг. представлена на рисунке 1. 

Рассмотрим динамику поступлений основных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе 2012–2013 гг. на рисунке 2.

         2012 г    2013 г                     2012 г     2013 г                      2012 г    2013 г                  2012 г      2013 г               

            НДС                                    НДФЛ                        Налог на прибыль                  Акцизы            

Рис.2 Динамика поступлений основных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе 2012–2013 гг.

 

Поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ составили 1399,3 млн. рублей, или на 62,3% больше, чем в январе 2012 года, в том числе в федеральный бюджет поступило 88,5 млн. рублей (6,3% от общего объема поступлений по налогу), в консолидированный бюджет области  – 1310,8 млн. рублей (93,7%).

По налогу на добавленную стоимость поступления снижены на 664,8 млн.руб., или на 31%, и составили 1478,5 млн. рублей, что связано с ростом возмещения налога, в том числе в заявительном порядке [23].

 Поступления по сводной  группе акцизов в консолидированный  бюджет РФ составили 3324,2 млн. рублей, или на 24,9% больше, чем в январе 2012 года, при этом  поступления  в федеральный бюджет составили 2794,9 млн. рублей (84,1%), в консолидированный  бюджет области – 529,3 млн. рублей (15,9%).

  Поступления по налогам, относящимся к специальным налоговым режимам, составили 847 млн. рублей, что в 1,8 раза больше, чем в январе 2012 года.

  Поступления земельного налога составили 573,2 млн.руб. или на 45,8% больше, чем в январе 2012 года.

    Поступления доходов в федеральный бюджет за 2012-2013 гг. увеличились на 69,1 млн. рублей, что можно видеть на рисунке 3.

Рис. 3 Поступления доходов в федеральный бюджет за 2012-2013 гг.

Значительная часть доходов (4361,9 млн.руб., или 98,8%) сформирована за счет трех  источников – НДС (1478,5 млн.руб., или 33,5%), акцизов (2794,9 млн.руб., или 63,3%), налога на прибыль организаций (88,5  млн.руб., или 2%), что мы можем видеть на рисунке 4.

Рис. 4 Поступления доходов в федеральный бюджет за 2012-2013 гг.

 

По данным федерального казначейства структура доходов консолидированного бюджета по состоянию на 1 марта 2014 года выглядит так как указано в таблице 3.

Таблица 3

Структура доходов консолидированного бюджета по состоянию на 1 марта 2014 года

Виды доходов	Консолидированный бюджет РФ и бюджет ГВБФ РФ, млрд. руб.	Федеральный бюджет, млрд. руб.
Всего доходов	3 579,83	2 368,55
Налог на прибыль организаций	211,57	35,33
Налог на доходы физ. лиц	336,57	0,80
НДС	317,34	317,27
Акцизы	174,32	98,91
Прочие	2 540,03	1 916,24

 

 

Если сравнить данные на 2013 и 2014 гг., то можно сделать вывод о том, что на начало 2014 года прослеживается значительное снижение доходов федерального бюджета.

Таким образом, налоговая политика тесно связана с доходами бюджетной системы страны. Она влияет практически на все социально-экономические сферы страны и неразрывно связана со многими элементами государственного управления: кредитно-денежной политикой, ценообразованием, структурной реформой экономики, торгово-промышленной политикой и др. Манипулируя налоговой политикой, государство стимулирует экономическое развитие или сдерживает его. Однако главным направлением налоговой политики в конечном итоге является обеспечение экономического роста.

 

2.2. Анализ проблем налоговой системы

 

Оптимально построенная налоговая система должна не только обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, но и не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования.

Мировой опыт налогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщика до 30-40% от дохода является пределом, после которого начинается процесс сокращения сбережений, а тем самым и инвестиций в экономику. Если же число налогов предусматривает изъятие у налогоплательщика более 40-50% его доходов, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства [13, С.304].