Налогообложение и тенденции налоговой политики

В состав обязанностей налоговых органов входят:

• соблюдение законодательства о налогах и сборах;

• осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

• ведение в установленном порядке учета налогоплательщиков;
• проведение разъяснительной работы по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения;
• возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;
• соблюдение налоговой тайны;
• направление налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

2. Виды налоговых проверок.

      Формы и методы налогового контроля, осуществляемого через систему органов ФНС России, установлены Налоговым кодексом РФ. В соответствии с ст. 82 НК РФ налоговый контроль производится должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции (рис.2.4). 

Рис. 2.4. Формы проведения налогового контроля. 

      Налоговые органы имеют право проводить камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

      Под камеральной налоговой проверкой понимается проверка представленных налогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, проводимых по местонахождению налоговых органов.

      Камеральная проверка проводится уполномоченными и должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями и без какого-либо решения руководителя налогового органа. Проверка проводится в течение трех месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой отчетности, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

      При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

      На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

      Если в ходе проверки выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие изменения в установленный срок.

      На начальном этапе камеральной проверки в обязательном порядке проводится визуальная проверка правильности оформления налоговой декларации в соответствии с требованиями к порядку ее заполнения.

     Основными задачами камеральной проверки являются:

• проверка правильности составления расчетов по налогам;

• логический контроль и взаимная увязка показателей, содержащихся в бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов;

• предварительная оценка бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов.

     Следует выделить ряд существенных моментов, касающихся организации и проведения камеральных налоговых проверок, которые налоговый орган не имеет права нарушать:

• проверкой может быть охвачено не более чем три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки;
• проверка проводится три месяца, по истечении этого срока налоговый орган не в праве требовать от налогоплательщика представления каких-либо документов;
• специального разрешения руководителя налогового органа на проведение камеральной проверки не требуется;
• результатом камеральной проверки может быть внесение налогоплательщиком изменений в представленные налоговому органу документы, внесение налоговым органом решения о взыскании недоимки по налогам, пени и наложения штрафных санкций.

     Выездная налоговая проверка проводится по местонахождению налогоплательщика, его филиала или представительства на основании решения руководителя (заместителя) налогового органа. Выездной налоговой проверкой, как и камеральной, могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

     Выездная налоговая проверка может проводится как по одному, так и по нескольким видам налогов, уплачиваемых одним налогоплательщиком. В качестве объектов проверки могут фигурировать, например, проверка правильности исчисления налога на прибыль, т.е. выборочная или сплошная (проверка правильности законодательства о налогах и сборах). При проведении выборочной проверки налоговый орган может в течение года назначить выездную налоговую проверку по другим налогам. При проведении же сплошной проверки право на очередное ее проведение возникает у налогового органа только по истечении одного года с момента проведения указанной проверки.

     Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период, за исключением двух случаев:

1. проверка осуществляется в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика;
2. проверка проводится вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

     Выездные налоговые проверки филиалов и представительств могут проводится налоговым органом как в рамках проверки самого налогоплательщика, так и независимо от него.

     Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной проверки до трех месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих, плательщика сбора или налогового агента. При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющих налоговую проверку, могут проводить:

• инвентаризацию имущества налогоплательщика;

• осмотр (обследование) складских, производственных, торговых и иных помещений;

• осмотр территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, либо связанные с содержанием объекта налогообложения;
• выемку документов.

     По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проделанной работе, в которой фиксируются: предмет проверки и сроки проведения проверки (рис. 2.5). 
 

Рис.2.5. Результаты выездной налоговой проверки.

 

3. Пути реформирования налоговой системы Российской Федерации

 

     Основы ныне действующей налоговой системы РФ заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных видах налогов. За прошедшие годы было довольно-таки много существенных изменений, но основные принципы все же сохраняются и по сей день.

     При административно-командной форме государственного управления не существовало целостной, единой налоговой системы как таковой. Это было связано, в основном, с тем, что налоги рассматривались как инструмент эксплуатации трудящихся власть имущими, присущий капитализму¹.

     Прежней (союзной) налоговой системе были присущи следующие недостатки и особенности:

• основные виды платежей носили неналоговый характер;
• производилась дифференциация платежей с предприятий в зависимости от форм собственности и ведомственной принадлежности;
• платежи в бюджет вводились не только законодательными актами, но и постановлениями партии и правительства;
• доминировал перераспределительный характер в налоговых отношениях: от экономически сильных хозяйствующих субъектов к слабым, от хорошо работающих предприятий к плохо работающим;
• система платежей имела нестабильный характер;
• отсутствовала четкая градация поступлений между бюджетами разных уровней.

     Курс перехода к рыночным отношениям в Российской Федерации привел к необходимости серьезного реформирования налоговой системы. Первые попытки перейти к налоговой системе, отказавшись от практики установления дифференцированных платежей из прибыли предприятий в бюджет, были сделаны еще в 1990-1991 гг. в рамках союзного государства. Именно тогда началась подготовка к налоговой реформе, предусматривающей изменение распределительных отношений, унификацию и стабильность налогообложения, использование налогов в качестве регулятора рыночных отношений, формирование новых слоев хозяйствующих субъектов (предпринимателей, кооперативом, малых предприятий), а также приближение налоговой системы страны к налоговым системам стран с рыночной экономикой.

     Правовое оформление новой налоговой системы обеспечил целый пакет налоговых Законов РФ, основной из которых - Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» № 2118-1 от 27.12.1991 г. - определял общие принципы построения налоговой системы, ее структуру, компетенцию органов государственной власти в области налогов, права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, регулирующих вопросы организации сбора налогов и контроля, и т.п.

     Новизна сформированной налоговой системы Российской Федерации проявляется в следующем:

• основывается на правовой базе, а не на подзаконных нормативных актах различных министерств и ведомств, партии и правительства, как было раньше;
• становится стабильной (хотя в отношении некоторых основных налогов этот принцип не соблюдается) и пронизывает экономические отношения, связанные с распределением и перераспределением ВВП в целях выполнения государством своих функций;
• при ее разработке использован мировой опыт налогообложения юридических и физических лиц; он нашел отражение при делении налогов на общегосударственные
• административно-территориальные, а также в совпадении по основным позициям (НДС,

акцизы, налог на прибыль предприятий, налог на доходы граждан, налоги на имущество,

• земельный налог) налоговых систем России и стран с рыночной экономикой;

 
 
 

_________________________________________________________________________________

¹.Сомоев Р.Г.  Общая теория  налогов и налогообложения: Учебное пособие. -  М.: Издательство ПРИОР, 2000. - С. 86. 

• построена по единым принципам, единому механизму исчисления и сбора налогов; за порядком их исчисления и своевременностью уплаты в бюджет осуществляется контроль со стороны Министерства РФ по налогам и сборам и других ведомств;
• налоги четко распределены по звеньям бюджетной системы (федеральные, региональные и местные налоги), определены виды закрепленных и регулирующих налогов;
• региональным и местным органам власти предоставлена налоговая инициатива в рамках закона (например, Законом РФ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» № 154-ФЗ от 28.08.1995 г. (с изм. от 17.03.1997 г.) предоставлено право на налоготворчество в пределах своей территории;
• законодательством установлена четкая последовательность при уплате налогов;
• в системе налогов определены общие и специальные платежи, имеющие строго целевое назначение и регулирующее значение;
• в целях справедливого распределения налогового бремени система налогообложения строится по прогрессивной шкале ставок, установлены необлагаемый минимум, льготы на детей и иждивенцев и т.д.;
• при налогообложении к плательщикам предъявляются одинаковые требования и создаются равные условия использования доходов путем определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочения льгот и механизма их предоставления;
• налоговая системы представляет собой сочетание двух основных видов налогов: прямых и косвенных (в прошлом косвенное обложение в нашей стране отрицалось, так как оно имеет «эксплуатационный характер» и ложится полностью на плечи трудящихся масс).

     Однако за годы существования сформированной налоговой системы выявился ряд недостатков и перекосов, которые исправлялись и уточнялись на протяжения многих лет. Разные трактовки законодательных документов, а зачастую и несогласованность между законодательными документами разного уровня власти порождали разные мнения по вопросам налогообложения как у налоговых органов, так и у налогоплательщиков. Назрела необходимость в появлении единого законодательного документа, который систематизировал бы действующие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, и привел их в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему.