Налогообложение и тенденции налоговой политики

   В статьях 13-15 НК приведена следующая классификация налогов.

   К федеральным налогам и сборам относятся:

   1) налог на добавленную стоимость; 

   2) акцизы; 

   3) налог на доходы физических лиц; 

   4) единый социальный налог; 

   5) налог на прибыль организаций; 

   6) налог на добычу полезных ископаемых. 

   7) водный налог; 

   8) сборы за право пользования объектами животного мира и объектами водных биологических  ресурсов; 

   9) государственная пошлина.

   К региональным налогам относятся: 

   1) налог на имущество организаций; 

   2) налог на игорный бизнес; 

   3) транспортный налог. 

   К местным налогам относятся: 

   1) земельный налог; 

   2) налог на имущество физических лиц.

    К специальным налоговым режимам относятся: 

   1) система налогообложения единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН); 

   2) упрощенная система налогообложения (УСН);  

   3)  система  налогообложения единым  налогом  на  вмененный  доход  для  отдельных видов  деятельности (ЕНВД); 

   4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

     Существуют неналоговые платежи. Их уплата в бюджет контролируется наряду с Федеральной  налоговой службой Министерства финансов РФ (ФНС) другими федеральными службами.  

     К платежам, контролируемым Федеральной таможенной  службой  РФ (ФТС), относятся  таможенные  пошлины  и  сборы,  а  также  НДС  и  акцизы,  уплачиваемые  налогоплательщиками  при  перемещении товаров, работ, услуг через таможенную границу. 

     Платежи, контролируемые Федеральным агентством по недропользованию, включают платежи  за пользование недрами.  

     К платежам, контролируемым Федеральной службой по экологическому, технологическому  и  атомному надзору, относится плата за негативное воздействие на окружающую среду.  

     Платежи, уплата которых контролируется Федеральным агентством лесного хозяйства, включают плату за использование лесов.

5. Принципы налогообложения.

     Условием оптимального использования функций налогов являются принципы налогообложения. Принципы налогообложения - это сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов, как экономического явления. Финансовая наука долгое время была не в состоянии ответить на вопросы, что облагать налогом и каковы принципы налогообложения, хотя данная проблема привлекала внимание практиков и теоретиков с момента возникновения налогов.

     Родоначальник классической политической экономии У. Пети сформулировал принцип равновесия, согласно которому с одной стороны, не следует допускать «излишнего» потребления и взимать все сверх необходимого, а с другой - не вызывать возмущение населения чрезмерными налогами.

     А. Смит сформулировал основные принципы налогообложения, завоевавшие абсолютное призвание и ставшие фундаментальными.

     1. Принцип равномерности, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения между гражданами соразмерно и доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства.

     2. Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время уплаты были точны и определенны.

     3. Принцип удобности, предполагающий, что налог должен взиматься наиболее удобным способом для налогоплательщика.

     4. Принцип дешевизны, заключающийся в том, что сбор налогов должен обходиться государству как можно дешевле.

     Дальнейшее развитие теории принципов нашло отражение в трудах А. Вагнера, который к классическим принципам А. Смита добавил следующие: достаточность и подвижность; выбор надлежащего источника и объекта; всеобщность и равнонапряженность (Таблица 1). 

     Таблица 1

     Система принципов А.Вагнера 

       
 

   В современных условиях правильно организованная налоговая система должна отвечать следующим основным принципам:

• налоговое законодательство должно быть стабильно;
• взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер;
• тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться между категориями налогоплательщиков и внутри этих категорий;
• взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам налогоплательщика;
• существует равенство налогоплательщиков перед законом (принцип недискриминации);
• издержки по сбору налогов должны быть минимальны;
• нейтральность налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности;
• доступность и открытость информации по налогообложению;
• соблюдение налоговой тайны.

   Под стабильностью налогового законодательства понимается неизменность норм и правил, регулирующих сферу налоговых взаимоотношений. В соответствии с этим принципом изменения в законодательство о налогах не должны вноситься в течение финансового года, а правила, дающие льготы и преференции, не должны изменяться (отменяться) до того срока, который первоначально был установлен законодательством. Правительство имеет право лишь предлагать какие-либо изменения, но силу закона эти изменения могут принимать лишь после их утверждения высшим законодательным органом. Принцип правовых взаимоотношений предполагает взаимную ответственность сторон в сфере налогового права.

   Принцип распределения тяжести налогового бремени не является жестким при построении налоговой системы, но его несоблюдение или частые грубые нарушения приводят к такому тяжелому последствию, как массовое уклонение от уплаты налогов. Грубейшее нарушение принципа равномерности распределения тяжести налогового бремени - уклонение от уплаты налогов. Распространение массовых уклонений от уплаты налогов свидетельствует об отсутствии контроля государства за сферой налогообложения.

   Принцип соразмерности взимаемых налогов с доходами налогоплательщиков заключается не только в том, что после уплаты налога у налогоплательщика должны оставаться средства, достаточные для нормальной жизнедеятельности и расширения экономической деятельности, но и в том, что в отдельные периоды, а именно в период внесения налоговых платежей, последние не должны превышать уровня текущих поступлений. В противном случае возникает возможность массовых банкротств, обусловленных налоговым фактором.

   Соблюдение принципа создания максимальных удобств для налогоплательщиков - важная задача государства, стремящегося к экономическому росту. Удобства налогоплательщика - это не только установление сроков внесения на-логовых платежей, но и понятность норм и правил налогового законодательства. Доступность норм и правил налогового законодательства для всех категорий налогоплательщиков является целью законодателей во всех странах мира. Минимальными требованиями в этой области можно считать следующие:

• каждый используемый термин должен иметь свое единственное значение, установленное законом;
• количество издаваемых законодательных актов не должно быть чрезмерным;
• законодательные акты и нормы, содержащиеся в них, не должны противоречить друг другу;
• тексты законов должны быть понятны человеку со средним для данной страны уровнем образования;
• при изменении каких-либо норм в законодательных актах, опубликованных в предыдущие годы, должен публиковаться их новый измененный текст.

   Принцип равенства налогоплательщиков перед законом неуклонно соблюдается в подавляющем большинстве развитых стран и практически всегда нарушается в бедных странах. Под равенством налогоплательщиков понимаются их общие  и равные права и ответственность в сфере налогообложения. Нарушение принципа равенства налогоплательщика перед законом проявляется в налоговой дискриминации, которая может выражаться по половому, расовому, национальному, сословному, возрастному или иным признакам.

   Принцип сведения к минимуму издержек по сбору налогов и контролю за соблюдением налогового законодательства, иначе называемый принципом рентабельности налоговых мероприятий, представляет собой вполне разумное выражение чаяний налогоплательщиком о том, чтобы не все поступления по налогам использовались для сбора налогов.

   Принцип нейтральности налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности не противоречит регулирующей функции налогов. Условия налогообложения влияют на принятие решений в экономике наряду с такими факторами, как стоимость сырья, издержки по оплате труда, уровень процентных ставок, темпы инфляции.

   К основным последствиям нарушения принципа нейтральности налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности относятся: искажение данных и материалов государственной статистики, большое число «бумажных предприятий», резкое увеличение доли мнимых сделок. Получая незначительные суммы от регистрации новых юридических лиц, государство теряет колоссальные налоговые поступления, возможности по эффективному регулированию предпринимательской деятельности в стране.

   К числу основных принципов построения цивилизованной налоговой системы можно отнести также принцип доступности и открытости информации по налогообложению, а также информации о расходовании средств налогоплательщиков. Открытость и доступность информации по всем вопросам налогообложения представляет самый жесткий принцип, он должен выполняться неукоснительно. Суть его заключается в том, что не должно существовать ни одного документа по вопросам налогообложения, который был бы недоступен любому налогоплательщику. Применение этого принципа на практике означает обязанность налоговых органов предоставлять любую информацию по вопросам регламентации налоговой сферы любому лицу, пожелавшему ее получить. Открытость и доступность информации может ограничиваться лишь областью правил по контролю за взиманием налогов и отдельными данными о поступлениях по определенным категориям налогоплательщиков и по отдельным территориям и регионам.

   Принцип соблюдения налоговой тайны является обязательным для налоговых органов правового государства. В ряде стран действует категорический запрет на разглашение и публикацию сведений по отдельным налогоплательщикам и по ряду категорий налогоплательщиков, если число плательщиков определенной категории является ограниченным или каким-либо образом можно вычислить экономические показатели одного из них.

6. Понятие налоговой системы, этапы становления и развития.

   Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

Различают следующие элементы налоговой системы:

• * совокупность налогов и сборов;
• * налоговое законодательство;
• * формы осуществления налогового контроля;
• * принципы построения налоговой системы.

   Состав и структура налоговой системы должны быть предопределены возможностями реальной экономики, они должны стимулировать экономический рост.

Первым законодательным актом, положившим начало системному формированию налоговой системы в условиях российской экономики, был Закон РФ от 27.12.1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных видах налогов. За прошедшие годы было много, видимо, даже слишком много отдельных частных изменений, но основные принципы сохраняются.