Методология организации и проведения финансового контроля

- размер процентных ставок и возможности финансирования;

- уровень инфляции;

- государственная политика, в том числе денежно-кредитная, финансово-бюджетная, фискальная, финансовое стимулирование, тарифы, торговые ограничения;

- курсы иностранных валют и валютный контроль.

2. Отраслевые:

- состояние рынка и  конкуренция;

- цикличность (сезонность) деятельности;

- изменения в технологии производства;

- предпринимательский риск;

- спад или расширение  отрасли;

- неблагоприятные условия (например, падение спроса, проблемы с производственными мощностями, серьезная ценовая конкуренция);

- особенности бухгалтерского учета хозяйственных операций;

- основные экономические показатели и статистические данные;

- требования и проблемы, связанные с охраной окружающей среды;

- нормативно-правовая база.

3. Индивидуальные:

- корпоративная структура — частное, общественное, государственное предприятие;

- акционеры и третьи стороны (местная, зарубежная, деловая репутация и опыт);

- структура капитала (включая любые происходящие или запланированные изменения);

- организационная структура;

- цели и стратегические планы управления;

- приобретения, слияния или сокращение деятельности (запланированные или осуществленные в последнее время);

- источники и методы финансирования;

- состав совета директоров; деловая репутация и квалификация руководителей, входящих в совет; независимость от исполнительного органа и контроль за его деятельностью; периодичность проведения собраний; наличие службы внутреннего контроля и масштаб ее деятельности и т.д.;

- квалификация и репутация руководства предприятия; ротация персонала; ведущий персонал и его статус в организации; обеспечение бухгалтерии персоналом; система поощрительных вознаграждений и стимулов и т. п.

4. Экономические:

- характер деятельности организации (торговля, производство, импортные или экспортные операции и т. п.);

- местонахождение производственных объектов, складов, офисов;

- состояние рынка рабочей силы (местоположение, уровень заработной платы, коллективные договоры и т. п.);

- товары и рынки (основные клиенты и контракты, условия оплаты, доля рынка, конкуренты, экспорт, гарантии);

- основные поставщики товаров и услуг (например, долгосрочные ми (тракты, стабильность снабжения, условия оплаты, импорт);

- запасы (количество, расположение);

- категории основных расходов;

- научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

- законодательные и нормативные документы, оказывающие значительное влияние на деятельность предприятия;

- структура долгов, включая условия и ограничения;

- системы прогнозирования доходов и финансовых потоков;

- лизинг и прочие финансовые соглашения (кредиты, займы);

- доступность кредитов;

- операции с ценными бумагами.

До начала проверки аудиторская организация должна в целом понимать влияние на деятельность проверяемого предприятия внешних факторов. Детальный анализ внутренних факторов проводится непосредственно в процессе проведения аудита.

 

1.2. Масштаб контроля, определение необходимых критериев  контроля

 

Критерии - это показатели, используемые для определения того, отвечают ли объекты контроля представлениям о них. Критерии обеспечивают условия для понимания результатов контроля5. План контрольного мероприятия, где это возможно, должен точно определять критерии, которыми следует пользоваться. При выборе возникает ответственность за использование таких мер, которые являются разумными, достижимыми и относящимися к вопросам, которые подвергаются проверке.

Примерами возможных критериев могут быть6:

- задачи и цели, определенные законом или нормативными актами, или установленные руководством;

- стандарты или нормы, подготовленные на основе принятых методик;

- мнение специалистов;

- функционирование проверяемого субъекта в предыдущие годы;

- деятельность подобных хозяйствующих субъектов;

- работа подобных организаций в частном секторе.

Выбор используемых критериев контроля и причину их отбора следует описывать в программе контрольного мероприятия, а для более глубокого объяснения сделанных по результатам проведенного мероприятия выводов и рекомендаций также следует освещать в отчете.

 

1.3. Доказательства, методика получения доказательства, источники информации

 

До проведения проверки аудиторская организация должна получить первоначальные знания по вышеперечисленным факторам и оценить их достаточность для проведения аудита. Полученные знания аудитор использует в процессе планирования аудита.

Руководство проверяемого предприятия должно обеспечить полное и своевременное предоставление информации, необходимой для понимания его деятельности.

Под доказательствами в финансовом контроле понимают документальные доказательства и другую информацию, на которой основывается мнение контролера при формулировке найденных фактов или заключений, или при составлении отчета.

Доказательства могут квалифицироваться как физические, документальные, свидетельские и аналитические.

Физические доказательства получают при непосредственной проверке или как результат наблюдений за людьми, собственностью или событиями. Такие доказательства могут быть задокументированы в докладных записках, фотографиях, рисунках, диаграммах, картах или представлены в натуральных образцах.

 Документальные доказательства состоят из письменной информации. Это первичные документы, бухгалтерские отчеты, счета-фактуры, контракты, письма и информация руководства об исполнительской деятельности.

Свидетельские доказательства получают путем опроса, беседы или проведения анкетирования.

Аналитические доказательства включают расчеты, сравнения, разделение информации на составные части, а также рациональные аргументы.

При планировании контрольного мероприятия и в программе его проведения необходимо с учетом стоящих перед ним целей и задач предусмотреть возможные способы сбора доказательств в объеме, достаточном для объяснения оснований выводов и заключений проверки.

В рабочей документации проверки необходимо вести отчет о работе по сбору доказательств, который следует сохранить и после завершения проверки. Отчет в рабочей документации должен содержать достаточный объем информации, дающий возможность опытным контролерам, не имевшим до этого момента отношения к данной проверке, определить на его основе доказательства, которые подтверждают важные заключения и мнения, сделанные контролерами.

Методика получения доказательств

Методика получения доказательств включает сбор данных и методы их анализа7. Она разрабатывается как для одной проверки, так и для группы однотипных проверок и должна описывать действия.

Методика не только включает содержание контрольной работы, но и определяет ее границы.

Методика проведения контрольного мероприятия охватывает: методы сбора и анализа доказательств, анализ данных учета, оценку СВК, изучение принципов менеджмента и финансового управления, моделирование, проектные оценки и анализ данных.

Цели контрольного мероприятия, его масштаб и методика проведения тесно связаны.

Затем оценивается достоверность бухгалтерского учета:

- детальная проверка сальдо;

- аналитические процедуры;

- тестирование СВК.

При выборе методов получения доказательств следует учитывать искаженность финансовой информации.

Основными методами получения знаний о деятельности проверяемого предприятия могут являться:

- изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого предприятия;

- анализ региональных особенностей деятельности (географическое положение, экономические и налоговые условия региона);

- учет отраслевых особенностей деятельности;

- знакомство с организацией и технологией производства;

- сбор информации о персонале, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета;

- сбор информации об организационной и производственной структурах, проводимой маркетинговой политике, основных поставщиках и покупателях;

- анализ деятельности проверяемого предприятия на рынке ценных бумаг;

- изучение взаимоотношений с филиалами и дочерними обществами, методов консолидации финансовой отчетности и порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

- сбор информации о юридических и финансовых обязательствах;

- знакомство с организацией системы внутреннего контроля.

При наличии в организации видов деятельности, требующих специальных знаний, аудитор должен определить, существует ли необходимость получения консультаций у других специалистов.

Источниками получения информации о проверяемом предприятии могут служить:

- официальные публикации в периодических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях;

- статистические данные, официальные отчеты предприятий;

- нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемого предприятия;

- разъяснения и подтверждения, полученные от персонала;

- запросы третьим лицам;

- учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты и договоры, финансовая (бухгалтерская) отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, положение о бухгалтерии, учетной политике, документообороте, рабочий план счетов и проводок, схема организационной и производственной структур;

- осмотр цехов, складов и служб проверяемой организации, а также опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета;

- результаты проведения аналитических процедур, выявление необычных хозяйственных операций;

- результаты работы с привлеченными специалистами-экспертами;

- материалы налоговых проверок и судебных процессов.

Знание сущности деятельности проверяемого субъекта должно быть использовано на всех стадиях проведения контрольного мероприятия в целях:

- Рационального планирования проверки;

- Эффективного проведения контрольного мероприятия;

- Определения риска контроля, уточнение уровня существенности;

- Оценки СВК;

- Выбора видом и методов выполнения аналитических процедур;

- Оценки доказательств;

- Определения третьих лиц и операций с ними;

- Выявления противоречивой информации.

На этапе предварительного планирования контрольного мероприятия необходимо иметь информацию о состоянии имущества и обязательств субъекта.

В процессе проведения контрольного мероприятия следует уточнить информацию об имуществе, операциях субъекта в целях корректировки объема проверки.

 Полученную информацию  следует хранить в виде постоянных  файлов баз данных. Данные файлов  корректируются с учетом новой  информации.

Таким образом, получение аудиторских доказательств необходимо не только для установления степени достоверности бухгалтерской отчетности, но и с целью разработки клиенту различных рекомендаций, а поэтому для их получения в процессе аудирования могут быть использованы различные методические приемы и процедуры.

 

2. методы проведения основного этапа контрольного мероприятия

 

2.1. Документальный  контроль и анализ финансовой  отчетности хозяйствующего субъекта

 

Документальный контроль - это проверка фин. отчетности и документации. В процессе такой проверки устанавливается, насколько беспристрастно представлена в этих документах фин.информация, соответствуют ли проверенные операции требованиям законов и других нормативных актов, а также дается оценка системе внутреннего контроля проверяемого объекта.

Документальный контроль включает проверку8:

• финансовых отчетов. Это дает обоснованные гарантии того, что фин. отчеты точно отражают фин. положение проверяемого хоз. объекта, результаты хоз. деятельности, а также движение денежных средств в соответствии с общепринятыми принципами бухучета.

• финансовой документации, а именно: