Контрольная работа по «Основам аудита»

     Все этапы оценки системы внутреннего  контроля фиксируются в рабочих документах аудитора. При этом дается оценка надежности указанной системы и обосновывается степень доверия к ней при планировании объема аудиторских процедур. 

2. Определение областей деятельности субъекта. Методы получения сведений о деятельности субъекта. 

       До начала проведения аудита  или оказания сопутствующих услуг  аудиторская организация должна  ознакомиться в достаточной мере  с деятельностью экономического  субъекта. При проведении аудита  бухгалтерской отчетности аудиторская  организация должна понимать деятельность проверяемого экономического субъекта в достаточной степени, чтобы идентифицировать и правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.

     Областями деятельности экономического субъекта, понимание которых существенно  для аудиторской организации  на всех стадиях проведения аудита, являются:

      а) основная деятельность;

      б) инвестиционная деятельность;

      в) прочие операции, в том числе внереализационные.

      Приобретение  знаний о деятельности экономического субъекта представляет собой непрерывный  процесс сбора и обработки  информации на всех стадиях проведения аудита. При этом информация, получаемая на последующих стадиях, дополняет и уточняет данные, полученные на предыдущих стадиях.

      Факторы, влияющие на финансово-хозяйственную  деятельность экономического субъекта, можно разделить на:

      а) внешние факторы - общие экономические и отраслевые факторы, детальное описание которых приведено в приложении 1 (группы I, II и IV);

      б) внутренние факторы, связанные с  индивидуальными особенностями  экономического субъекта, детальное  описание которых приведено в  приложении 1 (группы III, IV и V).

        До проведения проверки аудиторская  организация должна получить  первоначальные знания особенностей  отрасли, права собственности,  управления и операций экономического  субъекта, подлежащего аудиту, и  оценить их достаточность в  понимании деятельности экономического субъекта для проведения аудита. Полученные знания она обязана использовать при планировании аудита. Порядок и принципы планирования аудита регламентированы правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Планирование аудита". Пополнение информации, необходимой для углубления понимания деятельности экономического субъекта, осуществляется на всех стадиях аудита как руководителем аудиторской проверки, так и членами аудиторской группы; при этом руководитель должен в данном вопросе предъявлять к членам аудиторской группы достаточно высокие требования. При повторных аудиторских проверках экономического субъекта аудиторская организация может откорректировать и переоценить информацию, собранную ранее.

 Основными методами получения знаний о деятельности экономического субъекта являются:

      а) изучение общеэкономических условий  деятельности проверяемого экономического субъекта (например, национальная экономическая  политика, система налогообложения  и таможенного контроля, установление лимитов и квот);

      б) анализ региональных особенностей, влияющих на деятельность экономического субъекта (например, географическое положение, экономические и налоговые условия региона);

      в) учет отраслевых особенностей сферы  деятельности экономического субъекта;

      г) знакомство с организацией и технологией производства;

      д) сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой  продукции, применяемых методах  ведения бухгалтерского учета (форма, учетная политика, степень автоматизации);

      е) сбор информации о структуре собственного капитала, анализ размещения и котировок акций;

      ж) сбор информации об организационной  и производственной структурах; проводимой маркетинговой политике; основных поставщиках  и покупателях;

      з) анализ деятельности экономического субъекта на рынке ценных бумаг (например, выдача векселей, операции с финансовыми векселями, покупка и продажа акций);

      и) учет наличия и взаимоотношений  с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения  прибыли, остающейся в распоряжении организации;

      к) сбор информации о юридических и  финансовых обязательствах экономического субъекта (имеет важное значение на этапе планирования при определении  уровня существенности и расчета  внутрихозяйственного риска);

      л) знакомство с организацией системы  внутреннего контроля.

      При выявлении аспектов деятельности экономического субъекта, которые требуют специальных  знаний, аудитор должен иметь достаточно глубокое понимание деятельности экономического субъекта, чтобы установить, насколько ему нужна консультация того или иного специалиста, или привлечение последнего в качестве эксперта. Привлечение к работе эксперта регламентировано правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта". В целях получения наиболее глубоких знаний о деятельности экономического субъекта аудитор применяет аналитические процедуры, выявляющие существенные отклонения от различного рода базовых показателей. Порядок применения аналитических процедур регламентируется правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аналитические процедуры".

3. Корректировка уровня существенности в ходе проверки.

     Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная с которой  квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

     Аудитор обязан принимать во внимание две  стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

     Существенность  является величиной относительной, то есть зависит от масштабов деятельность организации  Поскольку существенность является величиной относительной, расчет абсолютного значения существенности (т. е. денежной оценки предельной ошибки) производится аудитором применительно к каждой проверяемой организации в отдельности. При нахождении абсолютного значения существенности аудитор принимает за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности. и конкретных условий ее хозяйствования.

   Расчет абсолютной величины существенности производится с целью сравнения ее с величиной обнаруженных в процессе аудиторской проверки ошибок и получения на этой основе вывода о достоверности бухгалтерской отчетности. Следовательно, числовой показатель существенности должен быть сопоставим с числовым показателем обнаруженных в процессе аудиторской проверки ошибок. То есть, аудитор должен так учитывать выявленные на счетах отклонения в сторону занижения и в сторону завышения, чтобы полученная им величина ошибки учитывала существующие взаимозависимости счетов в рамках балансовых статей. Например, аудитор выявил ошибки по двум счетам бухгалтерского учета, входящим в одну статью баланса "прочие кредиторы": по одному счету выявлено завышение остатка, по другому такая же сумма, но занижения остатка. Обе ошибки непременно должны быть отражены в рабочей документации и, позже, в отчете аудитора. Однако для целей сравнения с уровнем существенности эти две ошибки должны рассматриваться особенным образом — результатом данных ошибок не станет изменение суммы по статье "прочие кредиторы", так как они компенсируют друг друга, а следовательно они не повлияют на решение квалифицированного пользователя бухгалтерской отчетности. В данном случае аудитор должен принимать эти ошибки для сравнения с уровнем существенности как качественный показатель ведения учета, а их суммовая величина не будет участвовать в расчете общей ошибки для целей ее сравнения с уровнем существенности.

     Действия  по определению процента существенности, его детализации (распределению) и  сопоставлению с выявленными  ошибками, должно найти отражение в рабочей документации аудитора. В зависимости от конкретных условий, выявленных при проверке учета экономического субъекта, аудитор может прибегнуть к аргументированному изменению правил расчета показателя существенности, с внесением соответствующих положений в свою рабочую документацию. 
 
 
 
 

     Практическое  задание. 

    ОАО «Автомир» и аудиторская фирма  «Аудит» заключили договор на проведение аудиторской проверки финансово-хозяйственной  деятельности общества и подтверждение  достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2005г. Основным видом деятельности ОАО «Автомир» является производство деталей для автомобилей. 

    Основные  показатели деятельности и финансовые результаты предприятия представлены в таб.1 и 2. (по состоянию на 1 января 2006).

    Используя Правило (стандарт) аудиторской деятельности  «Существенность и аудиторский  риск», выберите базовые показатели для расчета уровня существенности для ОАО «Автомир» и установите границу предельно допустимой ошибки в отчетности, учитывая специфику финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Автомир», используя таб.3.

    Единый  показатель уровня существенности распределите между статьями организации пропорционально  его структуре, используя таб.4 и 5.

    Проанализировать  и оценить выявленные в ходе аудиторской проверки фактические ошибки, сравнить их с предельно допустимым размером ошибок в бухгалтерской отчетности ОАО «Автомир».

    Сделать, вывод о существенности выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений.

    По  результатам проведенной аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Автомир»  за 2005г. были выявлены следующие нарушения:

• В связи с неправильным формированием в бухгалтерском учете выручки от реализации (продажи) продукции сумма дебиторской задолженности покупателей оказалась занижена на  75 040руб.;
• В результате неполного отражения полученных и оплаченных счетов-фактур от поставщиков произошло занижение кредиторской задолженности на 146 784руб.;
• Применение метода списания сырья на производство деталей для машин, не соответствующего принятой в ОАО «Автомир» учетной политики, привело к занижению остатков сырья на складе в сумме 21 347руб.

Анализ  выявленных нарушений оформите в  виде таб.6. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Баланс  ОАО " Автомир" на 31 декабря 2005 г.

     Таблица 1

Финансовые  результаты деятельности ОАО  " Автомир".