Можно выделить три основных признака рассматриваемого метода:

          1) инвестор учитывает приобретенные  акции по покупной стоимости;

          2) часть чистой прибыли инвестируемой компании инвестор записывает  на увеличение, а убытки — в уменьшение инвестиций;

          3)  получаемые  дивиденды  инвестор  относит  на  увеличение  денежных

    средств и уменьшение инвестиций.

    Таким образом, текущая сумма  инвестиций  в  балансе  складывается  из

    следующих элементов: 

    затраты  по   приобретению   +   соответствующая   доля   прибылей   - соответствующая доля убытков - получаемые/полученные дивиденды. 

    Как уже  отмечалось,  при  установлении  контроля  инвестора  называют материнской компанией, а инвестируемую компанию — дочерней.  В  этом  случае возникает необходимость составления консолидированной  отчетности.  С  одной стороны, каждая из этих компаний является самостоятельным юридическим  лицом и составляет свою финансовую отчетность, с другой  стороны,  в  силу  особых отношений  и  связей   между   дочерней   и   материнской   компаниями   они рассматриваются как единое целое и подготавливают общую отчетность,  которая называется консолидированной. 

    2.2. Метод слияния  (поглощения) 

    Описанный ранее метод приобретения путем  покупки имеет свои сложности: прежде всего  согласно  этому  методу  необходимо  проведение  дорогостоящей переоценки,  а  также  требуется  наличие  у  инвестора  свободных  денежных ресурсов. Альтернативой ему выступает все  шире  применяемый  метод  слияния инвестора с инвестируемой компанией,  в  соответствии  с  которым  требуется незначительная  величина  денежных  средств  и  осуществляется  обмен  акций инвестора на акции инвестируемой компании. При этом удается избежать  уплаты налогов, а  акционеры  не  лишаются  прав  собственности,  поскольку  взамен прежних акций получают новые (хотя часто пропорции  такого  обмена  явно  не выгодны прежним  владельцам).  При  слиянии  права  могут  приобретаться  не только материнской компанией, но и компанией,  не  входящей  в  группу,  или перераспределяться между несколькими компаниями.

    Рассмотрим  характерные черты метода слияния (поглощения):

      - активы и пассивы не переоцениваются и не корректируются;

      - инвестиции показываются по номиналу;

      -  прибыли,  полученные  дочерней  компанией до  слияния,   включаются   в консолидированную отчетность.

    Применение указанного метода разрешено в следующих случаях:

      - материнская компания обменивает более 90% номинального капитала  дочерней компании;

      -  осуществляется  обмен акций материнской компании  на  акции дочерней компании;

      - расчеты в денежной форме не должны превышать 10%  номинальной стоимости выпущенных акций;

      - компании должны быть равновеликими.

    При этом методе отсутствует цена  фирмы,  не  производится  переоценка

    активов до их  справедливой  рыночной  цены,  что  привело  бы  к  повышению амортизационных отчислений. 

    2.3. Составление консолидированного  отчета о прибылях  и убытках 

    Консолидированный  отчет о прибылях и убытках составляется  аналогично консолидированному балансу, т.е. суммированием счетов  прибылей  и  убытков из отчетностей предприятий,  входящих  в  группу,  и  исключения  доходов  и расходов, возникших в результате операций внутри группы, так как концерн  не может реализовывать прибыли и убытки от операций внутри себя самого.  В  его консолидированный отчет о прибылях  и  убытках  включаются  лишь  финансовые результаты, полученные от операций с третьими лицами, не входящими в  состав концерна. Это достигается пересчетом корреспондирующих затрат и  результатов и (или) перегруппировки их в  составе  счета  прибылей  и  убытков.  Следует отметить, что исключаются не только выручка от реализации  продукции,  но  и прочие доходы от продаж и оказания услуг.

    Процесс консолидирования счета прибылей и  убытков включает:

      - консолидирование внутренних оборотов по  реализации  между предприятиями группы,

      - консолидирование прочих доходов и расходов,

      - консолидирование переводов прибылей или убытков внутри концерна.

    При составлении консолидированного отчета о прибылях и  убытках  может возникнуть ситуация,  когда  предприятия  группы  используют  разные  методы учета затрат - метод полных затрат или метод прямых затрат. Поэтому  в  ходе подготовки консолидированной отчетности необходимо составлять все  отчеты  о прибылях и убытках отдельных предприятий  группы  по  одному  из  этих  двух методов. Так  как  это  всегда  связано  со  значительными  затратами,  всем предприятиям концерна рекомендуется с самого  начала  придерживаться  одного метода учета затрат для составления консолидированного отчета о  прибылях  и убытках.

    Выше   была   рассмотрена    методика    так    называемого    полного консолидирования, применяемого для дочерних компаний. Как  уже  упоминалось, включение результатов совместно  контролируемого  предприятия  и  совместной деятельности  в  консолидированный  отчет  концерна  происходит   аналогично полному  консолидированию   при   использовании   метода   пропорционального консолидирования или консолидирования квот, основанного на  пропорциональном включении  в  отчет  концерна  приходящихся  на  долю  материнской  компании имущества  и  обязательств,  а  также  затрат  и  результатов   деятельности совместного предприятия или совместной деятельности.

    Следует  отметить,  что  в  исключительных  случаях   консолидирование совместной деятельности может осуществляться при помощи метода Equity.

    Включение  в  консолидированную  отчетность  результатов  деятельности зависимых компаний отличается  от  консолидирования  дочерних  и  совместных компаний. Как уже отмечалось,  МСУ  рекомендуют  включать  их  результаты  в консолидированную отчетность с помощью метода , согласно которому участие в зависимых компаниях отражается особой статьей  в разделе внеоборотных активов  консолидированного  отчета.  В  качестве  даты первого включения в консолидированную отчетность  концерна  следует  считать начало его функционирования в качестве  зависимого.  В  первый  год  участие материнской компании в зависимой  компании  отражается  по    первоначальной стоимости, складывающейся  из  затрат  на  ее  приобретение.  В  последующие периоды стоимостная оценка участия  будет  основываться  на  его  балансовой стоимости и уменьшаться или увеличиваться на сумму получаемых  прибылей  или убытков соответственно и уменьшаться на сумму выплаченных дивидендов. 

    2.4. Консолидация деятельности  компаний группы в последующие периоды 

    При консолидации отчетности компаний, входящих в группу, в последующие периоды их деятельности  возникают  дополнительные  трудности,  связанные  с необходимостью элиминирования статей,  отражающих  взаимные  внутрифирменные операции, во избежание повторного счета и искусственного завышения  величины капитала и финансовых результатов. Статьи, подлежащие элиминированию, —  это статьи,  которые  исключаются  из  консолидированной  отчетности,  поскольку приводят  к  повторному  счету   и   искажению   финансовой   характеристики деятельности группы.

    Концепция группы  предполагает  особое  отношение  к  операциям  между компаниями, входящими в группу. Внутрифирменные операции схожи с  операциями между отделениями (отделами) внутри  компании.  Такие  операции  совершаются при  торговых  сделках  и  расчетах  по  ним,  выдаче  кредитов,   получении дивидендов. Все подобные операции должны быть элиминированы  при  подготовке консолидированных баланса  и  отчета  о  прибылях  и  убытках.  Должны  быть элиминированы и внутрифирменные остатки по расчетам.

    При составлении  консолидированной  отчетности  следует  элиминировать займы,  дебиторскую,  кредиторскую  задолженность  и  начисления,  поскольку единая хозяйственная единица не может  иметь  дебиторской  или  кредиторской задолженности сама себе.

    Подлежат  элиминированию следующие расчеты:

      - задолженность по еще не внесенным в уставный капитал вкладам;

      - авансы полученные или выданные;

      - займы компаниям, входящим в группу;

      - взаимная дебиторская и кредиторская задолженность компаний группы;

      - другие активы и ценные бумаги;

      - расходы и доходы будущих периодов;

      - начисления;

      - непредвиденные операции.

    Если  суммы  дебиторской  задолженности   одной   компании   полностью соответствуют суммам кредиторской задолженности другой компании, входящей  в группу, то они просто опускаются.

    Причины расхождений по  дебиторской  и  кредиторской  задолженности  в учете материнской  компании  и  дочернего  предприятия  могут  быть  вызваны методологическими различиями, ошибочными записями, различиями во  времени  и другими причинами. Подобные  расхождения  легко  устранить  без  какого-либо влияния на отчет о прибылях и убытках. Счета к оплате могут превышать  счета к получению в связи с различиями применяемых методов оценки (резерв в  учете одной компании при отсутствии счетов к получению другой компании группы).

    Заключение

 

    Главная задача в области консолидированной  финансовой отчетности заключается  в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимо установить обязательное составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также обязательный аудит и публикацию ее.

    Согласно  приказу №180 «Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в российской федерации на среднесрочную перспективу» указаны этап перевода на МСФО (Международные  стандарты финансовой отчетности) консолидированной  отчетности.

    В период с 2004-2007 гг  - Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам.

    Под общественно значимыми предприятиями  понимаются два вида компаний: открытые акционерные общества, в которые  входят несколько отдельных предприятий  и финансовые учреждения, оказывающие  услуги фирмам и гражданам (банки  прежде всего). Их объединяет общий признак – большое число заинтересованных лиц, прямо не участвующих в управлении этими компаниями, и потому нуждающихся в качественной информации о том, что там происходит.

    2008 - 2010 гг. Обязательный перевод на  МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам.

    Таким образом к 2010 году все предприятия составляющие консолидированную отчетность должны будут представлять ее в соответствии с  международными стандартами финансовой отчетности.

    Под общественно значимыми предприятиями  понимаются два вида компаний: открытые акционерные общества, в которые входят несколько отдельных предприятий и финансовые учреждения, оказывающие услуги фирмам и гражданам (банки прежде всего). Их объединяет общий признак – большое число заинтересованных лиц, прямо не участвующих в управлении этими компаниями, и потому нуждающихся в качественной информации о том, что там происходит.

    В данный момент, на пороге 2006 года большинство  таких компаний уже давно составляют свою консолидированную отчетность либо по МСФО, либо по американским правилам – в зависимости от того, на каком рынке работают.

    Разработанный IASC стандарта № 27 «Консолидированная бухгалтерская отчетность и учет инвестирования в дочерние компании»  закрепляют эту тенденцию на международном  уровне.

    Приводя аргументы в пользу представления  консолидированной отчетности, необходимо отметить и некоторые ограничения ее возможностей. Если прибыль компании в значительной степени определяется какой-то одной производственно-технологической линией или отдельной региональной единицей, а аналитические расшифровки в отчете отсутствуют, консолидированная отчетность не вскрывает эту особенность данной компании. Точно также по сводной отчетности невозможно выявить, если в корпорации убыточные подразделения, в каких производственных и финансовых отношениях находятся дочерние компании и др. Именно по этой причине годовые отчеты становятся все более содержательными, и дополнительно в них приводятся разнообразные аналитические данные.