Коммерческие банки и особенности их налогообложения

     На  сегодняшний день ставка по налогу на прибыль установлена в размере 15 %. Прибыль, полученная ЦБ РФ от деятельности, связанной с регулированием денежно-кредитного обращения в стране, облагается по 0%-ной ставке. Прибыль, полученная от деятельности не связанной с регулированием денежно-кредитного обращения в стране, облагается в общем порядке. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 3. Проблемы налогообложения коммерческих банков и пути их решения

     Проблема  налогообложения банков представляется достаточно интересной, поскольку включает в себя ряд самых различных  аспектов как правового, так и  экономического плана. Часто имеет  место несоответствие роли банков, степени научной разработанности банковской системы, их налогообложения и выполнения функций посредника между налогоплательщиками и государством. Такие несоответствия затрудняют процесс приспособления банков к задаваемым государством налоговым условиям и ограничивают положительное влияние, которое это приспособление может оказать и оказывает на макроэкономическое поведение банковского сектора. Без этого невозможно усилить мотивационное, регулирующее воздействие системы налогообложения на банковский сектор с целью повышения его надежности и активизации участия в обеспечении экономического роста.

     Реформирование  налоговой системы Российской Федерации  привело к тому, что налоговый  метод стал основным методом мобилизации  доходов бюджетной системы страны. Однако процесс реформирования налоговой системы еще не завершен и в отдельных отраслях экономики все еще остаются проблемы в сфере налогообложения, что в значительной мере относится к банковской деятельности. Налоговые методы регулирования призваны формировать макроэкономические условия, наиболее благоприятные для функционирования денежно-кредитной системы, что будет способствовать ее устойчивости к конъюнктурным колебаниям, превращению в активный инструмент инвестиционных процессов и экономического роста [13; с. 326].

     Необходимо  отметить, что система налогообложения  должна рассматриваться не только как  средство изъятия в бюджет денежных средств, а как способ регулирования  деятельности коммерческих банков. Нельзя забывать, что бесперебойное функционирование банковской системы имеет принципиальное значение для экономики в целом. Цель налогообложения коммерческих банков должна состоять в том, чтобы они оставались крупными, экономически сильными налогоплательщиками, надежным источником доходов бюджета.

     Основная  задача налогового воздействия на деятельность коммерческих банков на современном  этапе заключается в переориентации вложений банков в реальный сектор экономики, а не в спекулятивные  инструменты банковской деятельности (межбанковское кредитование, рынок ценных бумаг, валютные ценности).

     Налогообложение коммерческих банков - проблема чрезвычайно  сложная, поскольку коммерческие банки  являются не только крупными налогоплательщиками, но и экономическими субъектами, платежеспособ-ность которых имеет большое общественное значение.

     От  того, как будут развиваться, и  функционировать коммерческие банки, во многом зависит их прибыль, а значит и увеличение доходов федерального, региональных и местных бюджетов.

     Наиболее  отражаются на деятельности банков налог на прибыль и единый социальный налог. Но с точки зрения налогового регулирования банковской деятельности особое значение имеют налог на прибыль и налог на добавленную стоимость [8; с. 14].

     В целях повышения заинтересованности банков в предоставлении долгосрочных инвестиций для развития производства в реальном секторе экономики предлагается освободить от налогообложения прибыль банков, полученную от предоставления долгосрочных кредитов (на срок более года) на развитие производства. Освобождение доходов коммерческих банков, полученных от предоставления кредитов на развитие производства, создание новых рабочих мест, существенно не увеличит инвестиции в реальный сектор экономики, если не будут внесены изменения в налоговое законодательство производителей, т.е. тех, кто будет брать кредиты.

     Без создания экономической заинтересованности тех, кто будет брать долгосрочные кредиты, невозможно обеспечить совпадения интересов коммерческих банков и  производителей. Для этого необходимо внести изменения в налоговое законодательство, одновременно освобождая от налога на доходы коммерческих банков, полученные от предоставления долгосрочных кредитов, выданных на развитие производства, и снижая ставки налога на прибыль (например, в 2 раза), полученную с продукции (услуг) от расширения производства или создания нового производства за счет долгосрочных кредитов полученных в коммерческих банках. Снижение ставки должно иметь не разовый, а долгосрочный характер- на период 3-5лет. В этом случае бюджет только выигрывает, поскольку будут поступать другие виды налогов от вновь появившегося производства (налог на добавленную стоимость, и другие налоги, где базой служит не прибыль, а объем реализации, фонд заработной платы).

     Конечно, при таком подходе может появиться  соблазн для простой оптимизации налогообложения. Поэтому перевод коммерческих банков на вышеописанную систему налогообложения и освобождение от налогов доходов российский коммерческих банков, полученных от предоставления долгосрочных кредитов на развитие производства, потребует создания четкого механизма контроля за использованием долгосрочных кредитов по назначению. А он на сегодняшний день отсутствует. Необходимо создать условия, при которых коммерческому банку было бы выгодно брать эти кредиты для расширения производства, для создания новых рабочих мест. А условия могут быть таковыми: коммерческие банки полностью освобождаются от налога на прибыль, полученную от предоставления долгосрочных кредитов для развития промышленного, строительного производства [19; с. 251]. 
 
 

     Заключение

     Итак, исходя из изложенной информации в  курсовой работе, можно подвести итоги. Цель исследования достигнута и полостью рассмотрена.

     Введение  предлагаемых условий не сократит поступлений  в бюджет. Даже если предприятия  в первый год после ввода в эксплуатацию мощностей не будут получать прибыль, то доход для бюджета будет за счет того, что уменьшатся выплаты по безработице, и, кроме того, в бюджеты будут поступать налоги в виде подоходного налога с заработной платы и те налоги, где базой является фонд оплаты труда (единый социальный налог).

     Существует  необходимость сформировать такую  систему налогообложения банков (и в первую очередь за счет наиболее эффективного налогообложения прибыли), которая стимулировала бы банки  на увеличение доли кредитов, выдаваемых реальному сектору экономики, на рост вложений в ценные бумаги и предприятий, что в конечном счете, приведет к росту доходов кредитных организаций и через налоги положительно скажется на доходности бюджетов различных уровней.

     Таким образом, система налогообложения должна способствовать, кроме пополнения доходной части бюджета, подъему экономики, т.е. быть тем экономическим рычагом, при помощи которого производителю выгодно увеличивать мощности, наращивать объемы реализации продукции (работ, услуг).

Первоочередными, с точки зрения совершенствования  системы налогообложения кредитных  организаций, являются следующие вопросы (проблемы):

1. ставка налога на прибыль кредитных организаций должна быть установлена на уровне ставки налога на прибыль для предприятий небанковского сектора;
2. из состава доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения, необходимо исключить переоценку средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций;
3. в состав резервов, принимаемых в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль у кредитных организаций, должны включаться все резервы, сформированные в соответствии с нормативными актами Банка России под риски, вызванные добросовестными операциями и сделками;
4. к расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, следует отнести затраты капитального характера по объектам производственного назначения (имеющим непосредственное отношение к банковской деятельности), а также расходы, связанные с организацией банком филиалов и представительств;
5. нематериальные активы следует отнести к объектам, имеющим отношение к банковской деятельности, что позволит относить начисленный по ним износ к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг и в расчет налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль;
6. Ввести единый порядок учета для целей налогообложения процентов по привлеченным средствам – проценты по займам (в том числе и субординационного, являющегося источником увеличения собственного капитала банка) аналогично процентам по кредитам и депозитам должны уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль;
7. Установить единый порядок отнесения на себестоимость убытков от купли-продажи валютных контрактов для спекулятивных сделок и убытков от сделок, заключенных в целях уменьшения риска изменения рыночной цены.

Развитие  банковского дела в России и совершенствование  налоговой системы - два параллельных и взаимосвязанных пути. С помощью  государственного регулирования налогообложения  кредитных организаций, проявления стимулирующей функции налогов можно достичь значительных успехов в уменьшении финансового дисбаланса и стабилизации экономики. 
 

     Список  использованной литературы

1. Российская Федерация. Налоговый кодекс [Текст]: Федеральный закон [по состоянию на 1 ноября 2009 г.] – М.: Юрайт-Издат, 2009,- 673с.
2. Российская Федерация. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ [Текст]:  Федеральный закон [в редакции от 23.11.2009 N 261-ФЗ]. – М.: Юрайт-Издат, 2009,- 73с.
3. Безруких, П.С. Налоги и налогообложение [Текст]: Учебное пособие / П.С. Безруких, - М.: Финансы, 2006, - 320 с.
4. Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: Учебное пособие / Т.Б. Бердникова, - М.: ИНФРА-М, 2007, - 215 с.
5. Богатырева, Е.И. Принятие к налоговому учету доходов и расходов организации [Текст]/ Е.И. Богатырева //Бухгалтерский учет.- 2006, - № 8. –27-33 с.
6. Буевич, С.Ю. Анализ финансовых результатов банковской деятельности [Текст]: учебное пособие / С.Ю. Буевич, О.Г. Королёв. - 2-е издание. - М.: КНОРУС, 2006, - 160с.
7. Булавина, Л.Н. Бухгалтерский учет и аудит материально-производст-венных запасов [Текст]: Учеб. пособие для вузов по эконом. спец. / Л.Н. Булавина, - М.: Финансы и статистика, 2006, - 143 с.
8. Василевич, И.П. Налогообложение банков [Текст]/ И.П. Василевич // Бухгалтерский учет.- 2006,-№ 8.- стр. 13-17 с.
9. Вахрушина, М.А. Налоги и налоговая система Российской Федерации [Текст]: Учебник для вузов./ М.А.  Вахрушина, - М.: Финстатинформ, 2006, - 533 с.
10. Виговский, Е.В. Комментарии к федеральному закону № 110-ФЗ (гл. 25 НК РФ) [Интернет источник]:- Система Гарант, 2006,-71 с.
11. Владимирова, А.В. «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) в свете требований главы 25 НК РФ» [Текст]/ А.В.  Владимирова //Налоговый вестник . – 2006, - № 8. –  стр. 13-17.
12. Друри, К. Налоги и налогообложение [Текст]: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007, - 560 с.
13. Калина, А.В., Конева, М.И., Современный экономический анализ и прогнозирование (микро- и макроуровни) [Текст]: Учебно-методическое пособие. - 3-е издание, переработанное и дополненное. / В.А. Ященко,  - К.: МАУП, 2006, - 416 с.
14. Кононович,  Р.К. Управление предприятием [Текст]: Учебно-методическое пособие/ Р.К.  Кононович,  - СПб.: «Эконом-пресс», 2006, - 624 с.
15. Николаева, С.А. Налоги и налогообложение [Текст]: Учебно-методическое пособие./ С.А. Николаева, - М.: Финансы и статистика, 2006, - 128 с.
16. Попова, В.Н. Бизнес-планирование [Текст]: Учебно-методическое пособие/  С.И. Ляпунова, - М.: Финансы и статистика, 2006. – 668с.
17. Политика снижения затрат [Текст]: Учебно-методическое пособие./ Т.К. Харламова, - М.: ОСТ-Пресс, 2006, - 300 с.
18. Радченко, Л.А. Организация контроля затрат на предприятиях [Текст]: [Текст]: Учебно-методическое пособие./ Л.А. Радченко,– М., 2006. – 104 с.
19. Стражева, Н.С. Финансы и статистика [Текст]: Учебно-методическое пособие./ А.В. Стражев, - М.: Книжный дом, 2006, - 430 с.
20. Шеремет, А.Д. Комплексный анализ хозяйственно-управленческой деятельности организации [Текст]: Учебно-методическое пособие./ А.Д. Шеремет, - М.: ИНФРА-М, 2006,- 464 с.
21. Экономический анализ [Текст]: Учебник для вузов. 2-е изд., переработанное и дополненное/ А. Гинзбург. – СПб.: Питер, 2008, - 528 с.
22. Ямпольская, Д.О. Зонис, М.М. Налогообложение банков [Текст]: Учебно-методическое пособие/ Д.О. Ямпольская, М.М. Зонис – М.: «ОЛМА-ПРЕСС», 2007, - 427 с.