Экономическая сущность налогов в Республике Казахстан

     О налоговой ответственности, как новом виде юридической ответственности, есть основания говорить и с позиции правовой природы правоотношения, являющегося объектом налогового нарушения. Характер этого правонарушения при ответственности за налоговое правонарушение регулируется нормами налогового права.

     В Налоговом кодексе имеет место  попытка установления самостоятельной  налоговой ответственности, т.е. нового правового режима. В настоящее  время только создаются определенные научные подхода для выстраивания системы институтов как налогового права, так и налогового законодательства. С точки зрения правовой теории ответственности следует отметить, что в Налоговом кодексе приведен достаточно полный перечень принципов налоговой ответственности. Между тем принципы – не просто правовые декларации, это база для дальнейшего правотворчества, они определяют пределы и характер применения налогового законодательства в спорных ситуациях, когда возможно неоднозначное толкование правовых предписаний. Для уяснения правовой природы налогового правонарушения в Налоговом кодексе также раскрываются такие элементы состава нарушения, как субъект правонарушения и субъективная сторона правонарушения.

     Таким образом, налоговую ответственность  можно определить как реализацию налоговых санкций за допущенные в налоговых правоотношениях нарушения.

     Юридическая ответственность за невыполнение налоговых  обязательств

     Налоговые отношения являются обязательственными. Суть обязательства состоит в уплате налога: ” Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы “.

     Следовательно, в сферу налогового регулирования  должны включаться отношения, связанные  с возникновением, изменением и прекращением налогового обязательства.

     Невыполнение  налогового обязательства состоит  в неуплате или неполной уплате налога. Это является сутью любого нарушения налогового законодательства. В недополучении бюджетом причитающихся ему сумм выражен ущерб, причененный правонарушением.

     За  нарушения налогово-правовых норм наступает  ответственность трех видов –  административная, уголовная и налоговая.

     Налоговый кодекс РК вводит понятие налогового правонарушения, налоговой санкции  и закрепляет права налоговых  органов и налогоплательщиков едиными  процессуальными нормами. Под налоговыми санкциями понимаются штрафы. Употребляя в Кодексе термин “ответственность за налоговое нарушение” законодатель не называет, к какому виду юридической ответственности она относится, и это затрудняет определение правовой природы предусмотренных налоговых правонарушений. В целом выделение специальной ответственности за совершение налоговых правонарушений в виде налоговых санкций оправдано, поскольку административная ответственность в этих случаях недостаточна и к тому же не применима в отношении юридических лиц.

     Налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных законом случаях несет ответственность в виде:

     а) взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода ( прибыли ) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении – соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода ( прибыли ) приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в  бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода ( прибыли );  

     б) штрафа за каждое из следующих нарушений: за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период; за непредоставление или несвоевременное предоставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога;

     в) взыскания пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности;

     г) взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством, производится с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц в судебном. Взыскание недоимки с юридических и физических лиц обращается на полученные ими доходы, а в случае отсутствия таковых – на имущество этих лиц.

     Наиболее  характерной санкцией, применение которой и выражается рассматриваемый вид правовой ответственности, является взыскание недоимки по налогам ( принудительное осуществление обязанности, невыполненной правонарушителем – принудительное изъятие ). [13, с.45]

     Термин  “ взыскание налога ” вписывается только в правовую конструкцию института ответственности – в случае неуплаты налога добровольно (наступает ответственность) взыскивается недоимка по налогу.

       Принудительное изъятие не уплаченных  в срок сумм налогов, применяемых  в бесспорном порядке в отношении юридических лиц, можно назвать мерой налоговой ответственности, понимая ответственность в ее наиболее традиционном понимании, то есть как меру принуждения. Одновременно с взысканием недоимки налагается и штраф на лицо, совершившее правонарушение, то есть возлагается дополнительное обременение.

     Взимание  налога с правовой точки зрения следует  расценивать как обязанность  государства по сбору налога в  целях защиты прав и законных интересов  граждан. В случае добровольной уплаты налогоплательщиком налога он взимается государством, в случае же неуплаты его в срок, государством взыскивается недоимка по налогу. Следует также иметь в виду, что обязанность по обеспечению исполнения обязательства, как правило, лежит на должнике, а не на  кредиторе, которым является государство, взимающее налог.

     Институт  “ обеспечение исполнения обязательств ” является институтом гражданского права, который хотя и предусматривает пеню в форме неустойки как способ обеспечения исполнения обязательств, но неустойка в гражданских правоотношениях традиционно применяется как мера ответственности.

     Специфической мерой воздействия налоговой  ответственности является налоговый  штраф, который налагается одновременно с взысканием недоимки. Эта санкция сходна с одноименной мерой административной ответственности, но имеет и ряд особенностей. Она применяется в соответствии с действующим законодательством без учета вины налогоплательщика не только в отношении физических, но и юридических лиц. Штраф невозможно заменить иным взысканием. Наложение штрафа, как и такая мера налоговой ответственности, как взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода, носит карательный характер.   
 

      Заключение 
 

     Налоги - это отношение собственности, а  поскольку именно проблемы собственности  вызывают в настоящее время наибольшее противостояние между ветвями законодательной и исполнительной власти и тем более нет единства мнений и в составе самого правительства и парламента, то к решению чисто экономических проблем примешиваются и политические интересы.

     Таким образом, совершенствование налогообложения неразрывно связано с созданием прочного экологического базиса и стабильных политических условий общественного развития. От того, как скоро это будет создано, зависит формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения системы налогообложения в фактор экономического роста.

     Экономические преобразования в Казахстане и реформирование отношений собственности существенно  повлияли на реализацию государством своих экономических функций  и закономерно обусловили реформирование системы налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

     Однако, как показывает опыт развития благополучных  стран, успех национальной реформы  прежде всего зависит от надежности государственных гарантий свободы, обоснованности и стабильности правоотношений, Отсутствие или неэффективность таких гарантий, как правило, создает угрозу экономической безопасности государства, о реальности которой в условиях российской действительности свидетельствуют кризис неплатежей, падение объемов производства, инфляция и др.

     Особенность реформирования экономики в Казахстане такова, что налоги и налоговая  система не смогут эффективно функционировать  без соответствующего правового  обеспечения. При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов каждого налогоплательщика.

     Широко  распространенно мнение, что налоги – это только средство накопления бюджета и источник средств, необходимый  для функционирования государства. Однако такое понимание сущности налогов недостаточно и отчасти примитивно. Система налогообложения оказывает определяющее воздействие на экономику, структурируя ее и регулируя общественно – экономические связи. Важно, чтобы акцентирование внимания только на уровень воздействия налоговой системы на объем наполняемости бюджета не стало определяющим фактором в функционировании налоговой системы. Необходима разработка такой налоговой системы, которая если бы не обеспечивала бы развитие экономики, то хотя бы не тормозила ее развитие. Для этого необходимо понимание состояния экономики и определения ее болевых точек, ключевых моментов в связях и действиях хозяйствующих субъектов.

       В связи с этими определениями,  на территории Республики Казахстан  создавались свободные экономические  зоны. Данные зоны создавались с целью стимулирования роста предпринимательских структур, привлечения инвестиций. 

Список использованной литературы 

      
1. Закон Республики Казахстан  " О налогах и других обязательных  платежах в бюджет"от 2006г. 

2. Закон  РК "Об обязательном страховании" 2006г.

3. Инструкции 41 "О налогообложении недропользователей", утвержденной приказом председателя  Налогового Комитета Министерства  финансов Республики Казахстан  2007 г. 

4. Инструкция  о порядке исчисления и внесении  специальных платежей и налогов недропользователей, утвержденная Главной налоговой инспекцией Министерства финансов 2006 года.

5. Бабкина  С. Новая налоговая политика // Финансы Казахстана - 1999-6  
6. Балабанов И.Т. Риск-менеджмент. -М.: Финансы и статистика, 1999.-192с  
7. Булгакбаев Б. Налоги, которые мы выбираем и от которых бежим:  
8. Беляев Ю.А. Финансы местного самоуправления // Финансы, 1999, 11  
9. Глущенко В.В. Менеджмент: системные основы. Железнодорожный, М.О., НПЦ "Крылья", 1998, 224 с., изд. 2-е

10. Глущенко  В.В., Глущенко И.И. Разработка управленческого решения. Прогнозирование - планирование. Теория проектирования экспериментов. Железнодорожный, НПЦ "Крылья", 1997, 400 с.

11. Глущенко  В.В., Глущенко И.И. Факторы развития  современных финансов. М.: Рук. деп.  в ВИНИТИ 3067-В97 от 15.10. 1999 г.

12. Глущенко  В.В. Методические аспекты проектирования  финансовой системы. М.: Рук. деп.  в ВИНИТИ 3277-В97 от 11.11. 2002 г.  
13. Дуканич Л. В. "Налоги и налогообложение". Ростов-на-Дону. Феникс.  
2000 г.

14. Денежное  обращение. Кредит" Учебник для вузов/ Л.А. Дробозина, Л.П. Окунева, Л.Д. Андросова

15. Есенбаев  М. Залог благополучия страны: (Налоги: территория и практика) // Финансы Казахстана - 2006- 4.

16. Есенбаев  М. На пути к новой налоговой  системе: [Беседу с начальником  инспекции, первым зам. Министром финансов. [Записала Мустафина С.] // Казахстанская правда - 2006 - 9 июля.

17. Кадырбеков  Б., Грисюк С. Учитывая особенности  Республики: (Об основных принципах  формирования налоговой системы) // Казахстан: экономика и жизнь - 2006- 3-4.

18. Каможнова  Е. Налоговая система: какой  же она должна быть? // Казахстан:  Экономика и жизнь - 2006 -3-4.

19. Камаев  В. Д. Учебник. По основам  экономической теории. Москва 2001.ооо  
20. Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. Алматы 1999 г.  
21. Колб Р.У. Финансовые деривативы. -М.: "Филинъ", 1999.-360 с..  
22. Л.А. Орланюк-Малицкая. О понятиях и факторах финансовой устойчивости страховых компаний. М.: Финансы и статистика, Вестник Финансовой академии, 2000, 1, с. 33-39

23. .Малый бизнес // Алматы // 2005 год

24. Мусинов  С. М. Налоги с населения  Республики Казахстана. Алматы:  
"Каржы Каражат", 2002 г.