Финансово- правовые санкции

  Руководители предприятий, в том числе банков, могут привлекаться к административной ответственности:

   1) за нарушение порядка удержания  и перечисления в бюджет подоходного  налога 

   2) за нарушение порядка работы с денежной наличностью

  3) за нарушение порядка открытия  счетов 

  Статьей 15 Закона «Об основах налоговой  системы» предусмотрена ответственность руководителей банков за задержку исполнения налоговых платежных поручений клиентов, использование этих средств в качестве кредитных ресурсов, за непредставление данных о финансово-хозяйственных операциях клиентов.

  Кроме того, должностные лица предприятий  могут нести ответственность  за невыполнение требований органов  налоговой полиции и за нарушение таможенных правил.

  Действия, перечисленные в этих нормативных  актах, представляют собой объективную сторону административного правонарушения. Однако для привлечения какого-либо лица к административной ответственности должны быть соблюдены требования закона о субъектах правонарушения и субъективной стороне (вине нарушителя).

  Вопрос  о субъектах ответственности  считается одним из самых сложных. В законодательстве в одних случаях  сказано, что ответственность несет руководитель предприятия, в других случаях субъектами ответственности названы должностные лица. По мнению налоговых органов к ответственности необходимо привлекать руководителя и главного бухгалтера.

       Очевидно, что безоговорочно согласиться  с таким подходом нельзя. Во-первых, четкого определения понятия «должностные лица» в административном законодательстве нет. Фактически оно в самом общем виде заимствуется из Уголовного кодекса, то есть под должностными лицами понимаются лица постоянно, временно или по специальному полномочию выполняющие организационно-распорядительные и административно-хозяйственные обязанности. Во-вторых, в самом Кодексе об административных правонарушениях (ст. 15) содержится положение, что должностные лица несут ответственность за правонарушения, связанные с несоблюдением установленных правил, обеспечение выполнения которых входит в их служебные обязанности. Таким образом, при привлечении к административной ответственности какого-либо сотрудника предприятия необходимо выяснить круг и характер его служебных обязанностей. И только исходя из этого можно установить, является ли он должностным лицом и входит ли в его компетенцию обеспечение выполнения тех правил, которые нарушены.

 Права и обязанности сотрудников предприятий  оговариваются прежде всего в трудовых договорах и должностных инструкциях. Компетенция руководителей в соответствии со статьей 53 ГК РФ определяется законом, иными правовыми актами и учредительными документами. Кроме того, ГК предусматривает, что в акционерных обществах полномочия исполнительного органа могут передаваться по договору другой коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю. Бухгалтерский учет может осуществляться не штатным бухгалтером, а специализированной организацией или соответствующим специалистом на договорных началах. В таких случаях административная ответственность не может применяться в принципе, поскольку лица, оказывающие услуги по гражданско-правовому договору, не являются сотрудниками предприятия и не имеют служебных обязанностей.

  Сказанное выше можно проиллюстрировать но одном простом примере. В филиале банка предприятию открыт расчетный счет без справки о постановке на учет в налоговой инспекции. Доверенностью банка и трудовым договором право принимать решения по вопросам открытия расчетных счетов предоставлено директору филиала. Соответственно, обязанность обеспечить выполнение порядка открытия счетов в донном филиале лежит на директоре филиала, а не на руководителе банка. Руководитель банка не может быть привлечен к ответственности за это нарушение, потому что это не входит в его служебные обязанности. Директор филиала в данном случае также не несет административной ответственности, так как субъектом этого правонарушения может являться только руководитель юридического лица или индивидуальный предприниматель.

         Из всех взысканий и санкций,  установленных за совершение  налоговых правонарушений, в качестве  меры административного взыскания к физическим лицам может быть применен только штраф, который при этом не может быть заменен каким-либо другим административным взысканием. Должностные лица налоговой службы не вправе выносить предупреждение.

      Произошли существенные перемены и в содержании института административного штрафа, размер которого установлен в финансовом законодательстве.

        Размер административного штрафа  определяется теперь в величине, кратной минимальному размеру  месячной оплаты труда (без  учета районных коэффициентов), установленному  законодательством Российской Федерации  на момент окончания или пресечения  правонарушения. Взыскиваемые суммы штрафов зачисляются в федеральный бюджет.

          Граждане признаются субъектами  нарушений налогового законодательства, состоящих в:

— нарушении  законодательства о предпринимательской  деятельности;

— занятии  предпринимательской деятельностью, в отношении которой имеется специальное запрещение;

— отсутствии ведения учета доходов или  ведении его с нарушениями  установленного порядка;

— непредставлении  или несвоевременном представлении  деклараций о доходах либо включении в декларацию искаженных данных.

           Как должностные лица, так и  граждане признаются субъектами правонарушений, выражающихся в неисполнении определенных законных требований налоговых инспекций, связанных с обеспечением их эффективной деятельности:

— непредставлении налоговым инспекциям по их требованию предприятиями (включая банки и другие кредитно-финансовые учреждения) справок, документов, копий с них, касающихся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимых для правильного налогообложения;

— отказе допустить должностных лиц налоговых  инспекций при осуществлении  своих полномочий к обследованию производственных, складских, торговых и иных помещений предприятий и граждан, используемых для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения;

— невыполнении должностными лицами проверяемых налоговыми инспекциями предприятий и гражданами требований об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и законодательства о предпринимательской деятельности;

— невыполнении решения налоговой инспекции  о приостановлении операций предприятий и граждан по расчетам и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях.

   Ответственности за правонарушения этой подгруппы подлежат руководители и другие должностные лица предприятий-налогоплательщиков (за правонарушения, относящиеся к кредитно-финансовым учреждениям,— их руководители и другие должностные лица), а также граждане, в том числе иностранные, и лица без гражданства.

            Штраф, определяемый в законе как финансовая санкция, по своей сути является мерой финансово-административного воздействия, но формально не признается административным взысканием. Это придает штрафу ряд особенностей:

  1) штраф налагается обязательно вместе со взысканием недоимки по налогам;

  2) закон не предусматривает возможности  освобождения от наложения штрафа  по усмотрению органа, уполномоченного  взыскивать недоимки и вместе  с тем налагать штраф;

3) исключается  также взыскание и обжалование  постановления о наложений штрафа в порядке производства по делам об административных правонарушениях.

 Решения должностных лиц налоговых инспекций  о взыскании недоимки по налогам  и штрафа с граждан могут быть обжалованы лишь в судебном порядке. В отличие от этого постановления о наложении штрафа как административного взыскания могут быть обжалованы в административном порядке или в районный (городской) народный суд, решения которого являются окончательными. 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. И.  Аксенова «Административная ответственность должностных лиц за налоговые правонарушения» // Гарант-Дон 2007.

2. А. Курбатов «Вопросы применения финансовой ответственности за нарушение налогового законодательства».// Хозяйство и право. 2005.

3.  Финансовое право. Учебное пособие под ред. П.В. Павлова. М.,Омега-Л,2007. 

Список  нормативной литературы.

1. Конституция РФ.
2. Налоговый Кодекс РФ.
3. Гражданский Кодекс РФ.
4. Арбитражный Процессуальный Кодекс РФ.