Доходы и расходы организации

- прибыль,  полученная организацией в результате  совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления  от продажи основных средств  и иных активов, отличных от  денежных средств (кроме иностранной  валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление  в пользование денежных средств  организацией, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

        К внереализационным доходам  относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том  числе и по договору дарения;

- поступления  в возмещение причиненных организации  убытков;

- прибыль  прошлых лет, выявленная в отчетном  году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые  разницы;

- сумма  дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие  внереализационные доходы.

      Все приведенные доходы должны признаваться в том случае, если удовлетворяются  следующие условия:

- организация  имеет право на получение выручки,  вытекающее из конкретного договора или подтвержденное соответствующим образом;

- сумма  выручки может быть определена;

- имеется  уверенность в том, что в  результате конкретной операции  произойдет увеличение экономических  выгод организации; подобное имеет  место в том случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

- право  собственности (владения, пользования  и распоряжения) на продукцию  (товар) перешло от организации  к покупателю или работа принята  заказчиком (услуга оказана);

- расходы,  которые произведены или будут  произведены в связи с этой  операцией, могут быть определены.

      Ели в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названых условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. 

      «Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п»⁶.

     Вместе  с тем в основе экономической  классификации доходов лежит  признак направлений деятельности организации. По этому признаку доходы классифицируются:

- на  доходы от основной деятельности  – это выручка от реализации  продукции (работ, услуг);

- доходы  от инвестиционной деятельности - доходы, полученные от продажи  внеоборотных активов, реализации  ценных бумаг;

- доходы  от финансовой деятельности –  это доходы, полученные от размещения  среди инвесторов облигаций и  акций предприятия.

  К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением (или приобретением) и продажей продукции, а также возмещение стоимости амортизируемых активов (например, основных средств и нематериальных активов) в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности отражаются в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты и (или) величине кредиторской задолженности.

      «Величину оплаты и (или) кредиторской задолженности определяют, исходя из цены и условий, предусмотренных договором между покупателем и поставщиком (подрядчиком) или другим контрагентом. При оплате приобретаемых материальных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки или рассрочки платежа, расходы принимают к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности»⁷.

      Расходы по обычным видам деятельности делят на:

- расходы,  связанные с приобретением сырья,  материалов, товаров и иных материально-вещественных  запасов;

- расходы,  возникающие в процессе переработки  (доработки) материально-вещественных  запасов для целей выпуска  продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также их продаж (например, расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие и управленческие расходы и др.)

      Расходы по обычным видам деятельности классифицируются также по следующим элементам:

- материальные  затраты;

- затраты  на оплату труда;

- отчисления  на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие  затраты.

      В состав материальных затрат отражается стоимость:

- покупных  сырья, материалов, используемых на производственно-хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающих дальнейшему монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

- работ  и услуг производственного характера,  выполняемых сторонними организациями или производствами предприятия, не относящихся к основному виду деятельности;

- приобретение  запчастей, используемых для ремонта  оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного  оборудования, спецодежды и другого имущества;

- природного  сырья (включая плату за природные  ресурсы), оплата работ по рекультивации  земель, плата за древесину, отпускаемую  на корню, за воду из водохозяйственных  систем;

- приобретаемых  со стороны топлива, энергии  всех видов, расходуемых на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;

- потерь  от недостачи и (или) порчи  при хранении и транспортировке  товарно-материальных ценностей  в пределах норм естественной  убыли и тому подобные затраты.

      «Материальные затраты  определяются исходя из фактического их расхода на предприятии  в натуральном выражении и цен приобретения (без учета НДС), наценок (прибавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых оптовым поставщиком, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями»⁸.

      К затратам на оплату труда относят  оплату труда основного производственного  персонала предприятия, включая  премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексация доходов, компенсация женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, стоимость бесплатного питания, форменной одежды, оплата очередных отпусков, а также оплата труда не состоящих в штабе работников, принятых на договорных условиях, и другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда.

      Отчисления на социальные нужды, начиная с 2001 года, принимают форму единого социального налога (ЕСН), который зачисляется в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд государственного социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования. Базовая ставка ЕСН для работодателей, производящих выплаты наемным работникам, составляет 26% фонда заработной платы работников; для индивидуальных предпринимателей, не осуществляющих наем работников, и глав (членов) крестьянских (фермерских) хозяйств – 10%. Попутно заметим, что шкала ЕСН регрессивна и ставка этого налога снижается по мере роста заработной платы работников предприятия.

      Амортизация. Данный элемент включает в себя сумму амортизационных отчислений  на полное восстановление (реновацию) элементов основных производственных фондов (основных фондов) и нематериальных активов, рассчитываемых по нормам к их балансовой стоимости с учетом установленных предельных сроков их эксплуатации. В отличие от других элементов затрат они не являются денежными затратами предприятия. Амортизационные отчисления представляют собой расчетную величину, отражающую часть стоимости основных фондов и нематериальных активов, перенесенную на готовый продукт и накапливаемую для целевого использования на капитальные вложения.

      К прочим затрата относят налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые  фонды и другие обязательные отчисления, платежи за выбросы загрязняющих веществ, расходы по обязательному  и добровольному страхованию  работников и имущества предприятия, затраты на сертификацию продукции и услуг, расходы на получение лицензий на право заниматься каким-либо видом деятельности, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество, амортизацию нематериальных активов, отчисления в ремонтный фонд, а также другие, входящие в состав затрат на производство продукции и не вошедшие в вышерассмотренные элементы.

      «Таким образом, сумма затрат по всем перечисленным элементам позволяет реально определить себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая, в свою очередь, формируется на базе расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99)»⁹. 
 

     К операционным расходам относят:

- расходы,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организации;

- расходы,  связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы,  связанные с участием в уставных  капиталах других организаций;

- расходы,  связанные с продажей, выбытием  и прочим списанием основных  средств и иных активов, отличных  от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, выплачиваемые организацией за  предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов);

- расходы,  связанные с оплатой услуг,  оказываемых кредитными организациями;

- отчисления  в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценивание вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- прочие операционные расходы.

      К внереализационным расходам относят:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение   условий договора;

- возмещение  причиненных организацией убытков;

- убытки  прошлых лет, признанные в отчетном  году;

- суммы  дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые  разницы;

- суммы  уценки активов (за исключением  внеоборотных активов);

- перечисление  средств (взносов, выплат и  т.д.), связанных с благотворительной  деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера;

- прочие  внереализационные расходы. 

      Все приведенные выше расходы  должны признаваться лишь в том случае, если удовлетворяются следующие условия:

- расходы  производятся в соответствии  с конкретным договором, требованием  законодательных и нормативных  актов, обычаями делового оборота;

- сумма  расходов может быть определена;