ДЕНЕЖНЫЕ  ЗАТРАТЫ И ИХ ФИНАНСИРОВАНИЕ

      5.1. Характеристика денежных  затрат организаций  и источников их  финансирования

      По  экономическому содержанию все денежные затраты организаций делятся следующим образом:

1. затраты, связанные с извлечением прибыли (на обслуживание и развитие производства продукции, работ, услуг, их реализацию);
2. не связанные с извлечением прибыли (расходы потребительского характера, расходы на благотворительные и гуманитарные цели);
3. расходы принудительного характера (налоги, отчисления в целевые бюджетные и внебюджетные фонды, взносы по обязательным видам страхования, создание резервных фондов, уплата штрафных санкций).

      В свою очередь, затраты, связанные с  извлечением прибыли, подразделяются на текущие затраты и затраты капитального характера.

      Текущие затраты — это затраты на производство и реализацию продукции (работ и услуг), принимающие форму себестоимости. Основными источниками их финансирования являются: денежные средства, поступающие на счета предприятий за проданную продукцию, товары, работы и услуги, краткосрочные кредиты и займы, кредиторская задолженность.

      К затратам капитального характера относятся инвестиции в основные фонды, ценные бумаги, нематериальные активы, затраты на увеличение оборотного капитала. Источниками их финансирования являются: амортизационные отчисления; прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и иных обязательных платежей; среднесрочные и долгосрочные кредиты и займы; средства инновационных и аналогичных по содержанию фондов; лизинг; бюджетные ассигнования, ссуды и займы; средства от продажи ценных бумаг собственной эмиссии, выпуск предприятием долговых обязательств и прочие источники (их состав был рассмотрен в главах 3 и 4).

      Источники финансирования инвестиций в основные и оборотные фонды имеют целевое назначение. Организации за счет чистой прибыли могут создавать фонды накопления. В сметах этих фондов определяются конкретные виды затрат, в том числе на развитие, расширение и реконструкцию производства.

      Организации могут концентрировать все инвестиционные ресурсы в одном фонде — инвестиционном.

      Денежные  затраты организации в зависимости от связи с уставной деятельностью включают: затраты на производство и реализацию; затраты по операциям, не относящимся к основной деятельности (операционные расходы) и операциям, непосредственно не связанным с производственной деятельностью (внереализационные расходы).

      В расходах, не связанных с извлечением  прибыли, основное место занимают расходы потребительского характера. Это расходы на материальное стимулирование и социальную поддержку работников предприятий, на мероприятия по организации отдыха и охране здоровья, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе. Например, выплаты вознаграждения по итогам работы за год, оказание материальной помощи по заявлению работника, оплата проезда к месту работы, оплата подписки на периодические издания, оплата экскурсий, абонементов в группы здоровья и т.п. Основным источником финансирования этих расходов служит чистая прибыль. Кроме этого могут привлекаться средства граждан, профсоюзов, целевых бюджетных и внебюджетных фондов.

      Организации вправе оказывать шефскую помощь другим субъектам хозяйствования, учреждениям непроизводственной сферы (образования, медицины, культуры, социального обеспечения и др.), участвовать в проводимых в стране, регионе гуманитарных акциях, предоставлять гуманитарную помощь в случаях возникновения чрезвычайных ситуаций. Финансирование таких затрат должно осуществляться за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты всех налогов и иных обязательных платежей.

      Расходы принудительного  характера включают налоги и приравненные к ним платежи, а также различные экономические и финансовые санкции. По законодательству Республики Беларусь все налоги по источнику их уплаты можно разделить на три группы: налоги, включаемые в цену товара и уплачиваемые из выручки от реализации; налоги, уплачиваемые из прибыли; налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг).

      Из  выручки от реализации уплачиваются акцизы, налог на добавленную стоимость, другие оборотные налоги, а также таможенные сборы.

      Из  прибыли организации платят налог на недвижимость, налог на доходы, налог на прибыль, местные и иные налоги и сборы, исчисленные в соответствии с законодательством.

      В себестоимость продукции {работ, у ел у г) включаются следующие налоги и отчисления: отчисления в Фонд социальной защиты населения; прочие налоги (госпошлина, платежи за землю, платежи за добычу природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных норм, плата за размещение отходов, а также сумма налога за переработку нефти и нефтепродуктов); отчисления в централизованные инновационные фонды, взносы по обязательным видам страхования и др.

      Итак, для финансирования многообразных  расходов предприятия используют различные источники. Четкое разграничение источников затрат имеет значение для правильного определения налогооблагаемой прибыли и налоговых платежей в бюджет.

      5.2. Затраты, образующие  себестоимость продукции,  товаров (работ,  услуг), их классификация

      Себестоимость представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг.

      В зарубежной практике под себестоимостью понимается стоимость производства (для производящих предприятий) или покупная цена товаров (если они приобретаются для последующей перепродажи).

      Состав  затрат, образующих себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), имеет отличия в отечественной и зарубежной практике. На Западе в себестоимость включают прямые затраты труда, прямые затраты материалов и накладные производственные расходы. Управленческие и общехозяйственные расходы, а также расходы по реализации товаров учитываются отдельно и в себестоимость не входят.

      В настоящее время белорусские  предприятия по такому же принципу отражают производственные затраты по реализованным товарам, продукции, работам, услугам и отдельно показывают управленческие расходы и расходы на реализацию.

      В отечественной практике состав себестоимости определяет документ — «Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)». Этот нормативный документ имеет отраслевую специфику.

      В себестоимость входят два вида издержек: реальные, т.е. необходимые для изготовления продукции (работ, услуг) и их продвижения на рынок, а также налоги и отчисления в государственные и региональные фонды, установленные законодательством.

      Затраты, образующие себестоимость, можно сгруппировать  (классифицировать) по различным признакам: целевой направленности; экономическим элементам; статьям калькуляции; зависимости от объема производства (реализации) продукции, способу распределения издержек между конкретными изделиями и др.

      Основные  виды классификации затрат представлены в табл. 5.1.

      Таблица 5.1. Классификация затрат

      По  целевой направленности расходов, образующих фактическую себестоимость, различают:

• производственные расходы (все, что имеют отношение к производству, технологическим процессам, эксплуатации фондов природоохранного назначения);
• управленческие расходы (связанные с управлением предприятием, подготовкой и переподготовкой кадров, набором рабочей силы, осуществлением работ вахтовым методом и др.);
• затраты финансового характера (отчисления в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости, страховые взносы в соответствии с законодательством, проценты за кредиты и ссуды в соответствии с законодательством, налоги, сборы и другие обязательные платежи);
• коммерческие расходы (связанные со сбытом продукции);
• затраты, связанные с использованием основных средств и нематериальных активов (амортизация, плата за аренду, лизинговые платежи, содержание помещений, предоставляемых бесплатно медицинским учреждениям и учреждениям общепита, обслуживающим трудовые коллективы);
• транспортные затраты (плата за провоз грузов при проезде по автомобильным дорогам общего пользования и др.);
• непроизводительные затраты (потери от брака; затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; затраты по возмещению вреда вследствие причиненного увечья, профзаболевания или иного повреждения здоровья, связанных с исполнением трудовых обязанностей; выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов).

      Классификация затрат, составляющих фактическую себестоимость, по целевой направленности позволяет проводить детальный анализ затрат и разрабатывать мероприятия по их оптимизации.

      Классификация затрат по экономическим элементам предусмотрена «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)». Здесь характеризуются следующие элементы: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств и нематериальных активов, прочие затраты.

      Стоимость материальных ресурсов, включаемых в  затраты на производство и реализацию по элементу «материальные затраты», ■ формируется исходя из фактически произведенных расходов на покупку этих материальных ресурсов (без учета налога на добавленную стоимость (в соответствии с законодательством)), акцизов, таможенных пошлин, иных платежей, а также затрат на их заготовку, доставку.

      Включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится одним из методов оценки запасов: методом расчета средневзвешенных цен; по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости; по ценам последнего приобретения (ЛИФО). Организация может использовать один из названных методов по своему усмотрению. 

      Метод ЛИФО в условиях инфляции имеет некоторые  преимущества. Запасы, поступающие в производство, оцениваются по фактической себестоимости последних закупок ресурсов. Таким образом этот метод позволяет занижать прибыль, т.е. экономить оборотные средства.

      В то же время метод ЛИФО имеет существенный недостаток. Остатки запасов на конец периода определяются по фактической себестоимости первых закупок, что приводит к занижению стоимости запасов на конец периода. Это в свою очередь приводит к занижению стоимости чистых активов, что, как правило, невыгодно организации.

      Классификация затрат по экономическим элементам  позволяет видеть и анализировать затраты в динамике, определить сумму затрат, структуру затрат, тенденции их изменения, проводить сравнение по отраслям экономики и по организациям внутри отрасли. Кроме того, эта классификация представляет интерес для исчисления налоговых платежей и контроля за правильностью определения финансовых результатов.

      В составе элемента «Материальные затраты» отражаются: