Цель, инструментарий и задачи анализа финансовой отчетности

2)  упрощенный вариант – для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций, которые представляют в составе годовой отчетности только две формы: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. При переходе на упрощенную систему налогообложения (УСН) малые предприятия представляют соответствующие налоговые декларации в зависимости от вариантов учета: «Доходы» или «Доходы минус расходы». Малые предприятия и предприниматели, перешедшие на систему «Единого налога на вмененный доход», составляют и представляют соответствующую форму налоговой декларации.  Малые предприятия, перешедшие на специальные налоговые режимы, как правило, не составляют финансовую отчетность в упрощенном варианте;

3) множественный вариант – для коммерческих организаций, относящихся к группе холдингов, корпораций и крупнейших организаций, осуществляющих несколько видов деятельности. В таких организациях, как правило, под одним наименованием находится не одно предприятие, а целая группа связанных предприятий. Организации, имеющие в своей структуре дочерние предприятия, составляют сводную (консолидированную) отчетность. В основном они при составлении финансовой отчетности напрямую связаны с международными стандартами финансовой отчетности.

  1.6 Анализ соответствия  бухгалтерской (финансовой) отчетности налоговым  декларациям и  статистическим отчетам 

Сведения, отраженные в бухгалтерской финансовой отчетности,  должны корреспондироваться  с соответствующими данными налоговых деклараций и статистических форм отчетности. Например, при расчете налога на прибыль в системе бухгалтерского учета следует руководствоваться ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», а в системе налогового учета – главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ (часть вторая). Сумма текущего налога на прибыль отдельно в балансе не отражается, а признается в составе обязательств по налогу на прибыль перед бюджетом. Если рационально составить учетную политику организации, предусматривающую максимальное сближение бухгалтерского и налогового учета, то разница в исчислении налога на прибыль в бухгалтерской и налоговой отчетности будет минимальна.   Она, как правило, отражается в виде отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств на соответствующих счетах бухгалтерского учета. При исчислении в отчете о прибылях и убытках суммы чистой прибыли отчетного периода показатель по строке «Отложенный налоговый актив» прибавляется к сумме прибыли до налогообложения, а показатели по строкам «Отложенное налоговое обязательство» и «Текущий налог на прибыль вычитаются.

При отражении  в отчете о прибылях и убытках  отложенных налоговых активов показатель определяется как разница дебетовых  и кредитовых оборотов по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

При формировании в отчете о прибылях и убытках  суммы отложенных налоговых обязательств исчисляется разница между оборотами  по кредиту и дебету счета  77 «Отложенные  налоговые обязательства».

 Рассмотрим  на конкретном примере (см. таблицу 1.1).

В таблице 1.1 отражены сведения  по каждому  фактору, оказавшему влияние на отклонение налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской  прибыли, это:

- разница  сумм начисленной амортизации;

- разница  сумм отражения представительских (лимитируемых) расходов;

- сумма,  полученная от долевого участия  в других организациях. 

Используя данные таблицы, произведем соответствующие  расчеты, зная, что налог на прибыль  исчисляется по ставке 20 %.

- условный  расход по налогу на прибыль

322600 х 20 / 100 = 64520 руб.

- отложенный  налоговый актив

2500 х  20 / 100 = 500 руб. 
 
 
 

Таблица 1.1 – Исходные данные для анализа  налога на прибыль в тысячах рублей

- постоянное  налоговое обязательство

8800 х  20 / 100 = 1760 руб.

- отложенное  налоговое обязательство

18600 х  20 / 100 = 3720 руб.

Таким образом, текущий налог на прибыль будет  равен:

64520 + 500 + 1760 – 3720 = 63060 руб. 

Сумма текущего налога на прибыль, отраженная в отчете о прибылях и убытках  и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составляет 66980 руб. Для проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль используем метод корректировки  бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль (см. таблицу 1.2). 
 

Таблица 1.2 – Корректировка бухгалтерских  данных

Таким образом, расчеты и анализ показателей, влияющих на разницу между 

прибылью  до налогообложения и налогооблагаемой прибылью,  показали,

что текущий  налог на прибыль равен 63060 рублей.