Аудит как форма экономического контроля

       Понятно, что каждая из перечисленных  служб  контролирует  лишь  свои

локальные участки финансовой деятельности  любой  проверяемой  хозяйственной системы.  Понятно и то, что аудиторы не могут и не вправе  подменять  каждую из  указанных  служб,  у  аудиторов  своя  собственная  функция  –   функция засвидетельствования. 

 

2.3 Виды аудитов, стандарты, классификация

 

   На Западе, а  теперь  и  в  России  известны  различные  виды

(типы) аудита. Элементы некоторых  из них в нашей стране  существовали,  хотя они и не назывались  элементами аудита. Другие элементы  и  даже  виды  аудита только  сейчас начинают развиваться.

            Во Временных правилах, как и  в Проекте закона, нет перечня  видов

аудита, а  есть  попытка  перечислить  виды  аудиторской  деятельности,  что

далеко не одно и то же. Самая первая попытка перечня видов  услуг  аудиторов и аудиторских фирм,  оказалась не совсем  удачной  и  тем  более  далеко  не полной:

-аудиторы и аудиторские  фирмы помимо проведения  проверок  могут

оказывать услуги по  постановке,  восстановлению  и  ведению  бухгалтерского (финансового)  учета,  составлению  деклараций  о  доходах  и  бухгалтерской (финансовой)  отчетности,  анализу   хозяйственно-финансовой   деятельности, оценке  активов  и  пассивов  экономического  субъекта,  консультированию  в вопросах  финансового,  налогового,  банковского  и   иного   хозяйственного законодательства  Российской  Федерации,  а  также  проводить   обучение   и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.

Аудиторская деятельность - независимый вневедомственный финансовый  контроль деятельности всех экономических субъектов, а также  органов  государственной власти  и   управления   всех   уровней   и   муниципальных   органов.   Она осуществляется наряду с финансовым контролем государственных органов.

Аудиторская проверка - независимая вневедомственная  проверка  экономических субъектов:   бухгалтерской   (финансовой)   отчетности;   платежно-расчетной документации;  налоговых  деклараций;  других  финансовых   обязательств   и требований. Аудиторская проверка может быть: обязательной (в случаях,  прямо установленных актами законодательства Российской Федерации)  и  инициативной (по решению экономического субъекта).

 Отдельные авторы в  литературе по аудиту начали  трактовать деление аудита на  внутренний  и  внешний.

Другие, отталкиваясь от  четырех  типов  лицензий,  выдаваемых  аудиторам  в России,  а  также  опираясь  на  различные  типы  хозяйственных  операций  у проверяемых  экономических  субъектов,  практикуют   перечисление   объектов аудита  как  перечень  его  видов  (типов).  В  результате   в   специальной литературе появляются и плодятся выражения типа  «аудит  кассы»  или  «аудит МБП», а наименование и количество  видов  аудита  при  таком  подходе  могут профанироваться до количества статей в балансе и показателей  в  приложениях к нему. Это в корне  неверно,  поскольку  виды  аудита  и  виды  аудиторской деятельности нельзя смешивать.

                   Как  правило,  теория  аудита  на  Западе  ограничивается

рассмотрением трех следующих видов аудита:

   1. Операционный аудит  (operational  audit).  Операционный  аудит  -  это

проверка любой  части  процедур  и  методов  функционирования  хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности.

2. Аудит на соответствие (compliance audit).  Его  цель  -  определить,

соблюдаются ли  в  хозяйственной  системе  те  специфические  процедуры  или правила,   которые    предписаны    персоналу    вышестоящим    руководством (администрацией), а также (если есть такой заказ  от  клиента)  действующими нормативными актами.

   3.  Аудит  бухгалтерской  отчетности.  Для   Российской   Федерации   это

совершенно новый тип аудита, поскольку ранее подобные  проверки  выполнялись специалистами ведомственного контроля (т. е. внутренними аудиторами).  Аудит бухгалтерской отчетности  может  проводиться  независимыми  от  проверяемого экономического субъекта аудиторами, хотя им нанятыми  и  оплачиваемыми.  Под независимостью аудитора понимается то, что на его мнение не может быть  кем- либо оказано влияние.

Каждый из указанных видов аудита в  принципе  может  быть  осуществлен  у любого экономического субъекта, причем:

а) как в рамках внутреннего, так и внешнего (независимого) аудита;

б) как обязательная или инициативная аудиторская проверка.

 

Операционный аудит и  аудит  на  соответствие  (первые  два  из

перечисленных трех  видов  аудита)  ввиду  их  объективной  необходимости  в России и бывшем СССР всегда существовали, хотя и не  назывались  аудитом.  В частности, можно сослаться на многочисленные, колоссальные по своим  объемам и  разнообразию  тематики  научно-исследовательские  работы,   выполнявшиеся высококвалифицированными  экономистами  и  бухгалтерами,   основным   местом работы которых были соответствующие НИИ,  а  также  научно-исследовательские секторы учебных заведений.

               Аудит  бухгалтерской  отчетности  выявляет,  согласуется   ли

сводная бухгалтерская  отчетность  (проверяемая  поддающаяся  количественной оценке информация) с определенными критериями.  Обычно  критериями  являются действующее законодательство и различные инструкции по бухгалтерскому  учету (а  на  Западе  GAAP).  Распространена  также  практика  проведения   аудита бухгалтерской отчетности на основе имеющейся информации о движении  денежных средств или на какой-то другой основе, свойственной бухгалтерии  проверяемой хозяйственной  системы.  Бухгалтерская  отчетность  в  самом  общем   случае включает бухгалтерский баланс и приложения к  нему,  а  также  сопутствующие документы (справки, расшифровки, объяснительные записки и т.д.). 

             Аудит почти всех видов (но в  особенности  аудит  бухгалтерской

отчетности) базируется  на  необходимости  снижения  информационного  риска.

Всегда предполагается, что бухгалтерская отчетность экономических  субъектов (хозяйственных систем) будет необходима пользователям для  различных  целей.

Следовательно, более эффективен вариант, когда один аудитор выполняет  аудит и делает заключение, на которое могут положиться все пользователи,  желающие снизить уровень  информационного  риска,  нежели  тот,  при  котором  каждый пользователь проводил бы свой собственный аудит.

            

                    Аудиторская проверка, осуществленная  по любому  из  трех

перечисленных выше видов аудита, требует итоговой документации.  Обычно  это аудиторское заключение. Вместе  с  тем  аудиторское  заключение  может  быть представлено не только по результатам аудита, но и по результатам  некоторых сопутствующих аудиторских услуг (видов деятельности).

              Аудиторские стандарты — это единые базовые  принципы,  которым должны  следовать  все  аудиторы  (аудиторские  фирмы)  в   процессе   своей  профессиональной деятельности.

             Соблюдение  аудиторских  стандартов  в  процессе  осуществления

аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень качества аудита  и надежности его результатов.

               Аудиторские стандарты составляют  основу всех учебных программ

для подготовки аудиторов и программ квалификационных  экзаменов  по  разделу "Аудит" на право заниматься аудиторской деятельностью.

              Аудиторские стандарты являются  также  основанием  в  суде  для

доказательства  качества  проведения  аудита  и  в  зависимости   от   того,

насколько отступил аудитор от стандарта, определяется  мера  ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление  от  какого-либо стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

Значение аудиторских стандартов состоит в том, что они:

   • при их соблюдении  обеспечивают высокое качество  аудиторской проверки;

   • содействуют  внедрению в аудиторскую практику  новых

научных достижений;

   • определяют действия  аудитора в конкретных ситуациях.

 

 

 

             Все стандарты имеют одинаковую  структуру построения и  содержат

следующие разделы:

   1. Общие положения;

   2. Основные понятия  и определения, используемые в  стандарте;

   3. Сущность стандарта;

   4. Практические приложения.

 Стандарт, так же как  и  другие  нормативные  документы,  должен

содержать такие непременные реквизиты, как номер  стандарта;  дата  ввода  в действие; цель разработки;  сфера  применения  стандарта;  анализ  проблемы; возможные процедуры решения проблемы.

             Помимо   аудиторских   стандартов,   являющихся    нормативными

документами и обязательными  для  применения,  в  аудиторских  фирмах  могут разрабатываться и собственные, внутрифирменные аудиторские стандарты.

            Как правило, в качестве таких  стандартов выступают разработанные

ведущими специалистами фирмы и проверенные на практике  методики  проведения конкретных аудиторских процедур. Такие  методики  обычно  аудиторская  фирма держит в строжайшем секрете, справедливо  полагая,  что  методика  проверки, позволяющая с наименьшим  риском  и  наименьшими  затратами  времени  и  сил провести аудиторскую проверку, является «ноу-хау».

       Аудиторские стандарты включают  в себя четыре основных вида:

       1. Общие  стандарты аудита;

       2. Рабочие  стандарты аудита;

       3. Стандарты  отчётности;

       4. Специфические  стандарты,  используемые  для  аудита  в  отдельных

          областях деятельности;

 

 

 

Заключение

 

Все   предприятия,   в соответствии   с   законодательством,   обязаны   представлять   аудиторское заключение вместе с бухгалтерским  балансом в государственные органы.

Аудит, в разных представлениях, с давних пор играл важную роль  в

экономической  жизни  государств.   На   нынешнем   этапе   развития   аудит

представляет собой не только  форму  финансового  контроля,  но  и  является хорошим средством совершенствования структуры ведения  бухгалтерского  учёта и управления самого предприятия. В России  ещё  должным  образом  не  развит этот вид предпринимательской деятельности, так как аудит в той форме,  какая сейчас присутствует, появился недавно, с  изменением  строя  в  стране.  Ещё должным образом не сформировалась  нормативная  база.  Но,  всё  же,   аудит пробивает себе дорогу  в  жизнь.  Сейчас  действует  тысячи  предприятий  во многих уголках страны. Квалификация  аудиторов  повышается  с  приобретением опыта  и  ужесточением  требований   для   получения   лицензий.   Создаются объединения  аудиторов.  Разрабатываются    специальные   стандарты.   Аудит необходим как государству, так и экономическим субъектам,  поэтому  важно  и необходимо государству выработать политику по этому вопросу, как  и  принять необходимые законодательные акты, чтобы в большей степени  контролировать  и помогать субъектам экономики развиваться и приносить пользу стране.

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы.

 

1. Конституция Российской Федерации.

2. Аудит в России. Законодательство. Стандарты. – М.: Инвест Фонд, 2002.  –192 с.

3. Аудит: Учебник / Под ред. Проф. В.И.Подольского. – М.:Аудит,Юнити,  2000г– 432 с.

4. Андреев В.Д. Практический  аудит.  Справочное  пособие.  –  М.:Экономика,2004 г– 357 с.

5. Барышников Н.П. “Организация и методика проведения  общего  аудита”,  М.: “Филин”, 2006г -309 с.

6. Глушков И.Е.  Практический  аудит  на  современном  предприятии.  –  М.-Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР, 2007г. – 288 с.

7.   Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.:ИНФРА-М, 2010г.–522с.

8. Смекалов П.В., Терехов А.А., Терехов М.А. Теория и  практика  аудита.  –

   СПб.: СПб госагроуниверситет и АОЗТ « Балтийский аудит», 2005г.– 218 с.

9. Солодов А.К. Рынок: контроль  и  аудит.  Вопросы  теории  и  техники.  –

   Воронеж, 2003. – Ч.1 –159 с.: Ч.2.  – 160 с.

10. Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 512 с.

11.Терехов А.А. Терехов М.А. Контроль и аудит. – М.: Финансы и  статистика,2009. – 272 с.

12. Шеремет А.Д., Суйд В. П. Аудит. – М.:ИНФРА-М, 2005. – 240 с.