Анализ управления затратами

    К постоянным относятся затраты, общая  величина которых существенно не меняется при уменьшении или увеличении объема выпуска продукции, в результате чего изменяется их относительная величина на единицу продукции. Это затраты на отопление и освещение помещений, заработная плата управленческого персонала, амортизационные отчисления и др.

    Рассматривая  поведение переменных и постоянных издержек, необходимо очерчивать релевантный период: структура издержек неизменна лишь в определенном периоде и при определенном количестве продаж.

    Однако, следует заметить, что такое деление  издержек лишь на два вида иногда оказывается  недостаточным для того, чтобы  обеспечить обоснованность выработки ценовой и ассортиментной политики, а именно – определить наиболее выгодный ассортимент продукции и оптимальные цены. Неточность возникает из-за того, что в практике случают ситуации, когда с вводом в производство нового вида продукции или при увеличении объемов выпуска существующих изделий может потребоваться увеличение части постоянных затрат. Указанная погрешность сокращается при делении затрат на прямые и косвенные с последующим расчетом промежуточной маржи как результата от реализации, полученного после вычитания из выручки прямых переменных и прямых постоянных затрат.

    При этом прямыми называют издержки, которые  относятся непосредственно к  данному изделию. Косвенные постоянные издержки – это постоянные затраты  всего предприятия (кроме прямых), например управленческие расходы различных служб предприятия на аренду, содержание административных зданий, их амортизацию, расходы на научные исследования и др. Косвенные затраты трудно отнести к конкретным видам продукции, поэтому во многих случаях их относят на то или иное изделие пропорционально доле этого изделия в стоимости общего объема производства.

    Следует отметить, что на выбор наилучшей  структуры издержек влияют многие факторы, включая долговременную стратегию  продаж, ежегодные колебания выручки, отношение менеджмента к риску.

    Критерием выбора наиболее прибыльной и рентабельной продукции могут служить следующие  показатели:

    - валовая маржа на единицу продукции;

    - доля валовой маржи в цене  единицы продукции;

    - валовая маржа на единицу ограничивающего  фактора. 

    Управленческий  учет как инструмент управления затратами 

      Управленческий  учет – это вид учетной деятельности, который характеризуется сбором, анализом, подготовкой и предоставление информации, необходимой для принятия управленческих решений в области планирования, контроля, организации и регулирования деятельности предприятия в целом и его отдельных подразделений. Управленческий учет использует данные производственного учета, в котором аккумулируется информация о затратах себестоимости продукции.

      В качестве информационной базы для финансового менеджмента наибольший интерес представляют данные об уровне, динамике и структуре себестоимости; классификации затрат; показателях рентабельности.

      В зависимости от полноты включения  различных групп затрат в себестоимость продукции выделяют два основных метода учета затрат: учет по полной себестоимости («абзорпшен-костинг»), называемый также учетом поглощенных издержек, и полной себестоимости («директ-костинг»).

      При учете по полной себестоимости в  себестоимость продукции включаются все издержки предприятия независимо от их деления на прямые и косвенные. Так как косвенные расходы распределяются по видам продукции согласно определенной базе, которая определена приказом об учетной политике, а абсолютно точное распределение невозможно, то существует искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции. В результате, и цены на эту продукцию, как правило, получаются необоснованными, что обычно ведет к подрыву конкурентоспособности продукции.

      Достоинства данного метода заключаются в следующем:

      - соответствие сложившимся в России  традициям и требованиям нормативных  актов по финансовому учету  и налогообложению;

      корректная  оценка стоимости запасов незавершенной  и готовой продукции.

      Учет  по полной себестоимости широко распространен в нашей стране.

      Наряду  с учетом по полной себестоимости  все чаще применяют учет по учетной  себестоимости. В соответствии с  этим методом на продукцию распределяют не все издержки предприятия, а только их часть – переменные затраты, т.е. изменяющиеся пропорционально изменению объема выпуска. А постоянные затраты в себестоимость продукции не включают, и относят их на финансовый результат того периода, когда они возникли.

      Процесс учета затрат по методу директ-костинг  включает в себя два этапа (рис. 1): 
 
 
 
 
 
 

      Первый  этап

      «Расчет себестоимости»: Виды продукции   1 2 3

                                    Доходы от реализации  х х х

                                    Переменные затраты -  х х х

                                    Маржинальный доход = х х х

      Второй  этап

      «Расчет результата»:  Постоянные затраты   х

      Результат:    Рентабельность производства    = х

      Рис. 1 Общая схема системы директ-костинг

      На  первом этапе устанавливается связь  объема производства готовой продукции  с прямыми (переменными) затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукции. На втором этапе обобщенные на одном счете постоянные расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат отражает рентабельность всего производства и реализации. Таким образом, эта система ориентирована на реализацию.

      Преимущества  учета по усеченной себестоимости заключается в следующем:

      - финансовый результат по всему  предприятия и по отдельным  видам продукции не зависит  от выбора метода распределения  постоянных затрат, что особенно  важно для предприятий с широким  ассортиментом продукции;

      - возможность сравнения себестоимости  различных периодов только в  части релевантных затрат; в результате  – изменение структуры предприятия  и связанные  с этим нерелевантные,  неподконтрольные затраты не  влияют  на результат сравнения;

      - внимание к характеру поведения затрат в зависимости от объема.

    Главное преимущество учета по системе «директ-костинг» заключается в разделении затрат на переменные и постоянные. Учет затрат по системе «директ-костинг» играет важнейшую роль в управлении затратами. 
 

    Методы оперативной диагностики как инструмент управления затратами 

    Важнейшим аспектом управления затратами является сопоставление фактических затрат с нормативами. Разность между фактическими и нормативными затратами называется отклонением. Отклонение рассчитывают отдельно по каждому объекту учета затрат: центру ответственности, виду продукции, заказу и др. Цель анализа отклонений – определение и детальная оценка каждой причины, каждого фактора, которые привели к возникновению отклонений, установление ответственности за произошедшее. Современное выявление и анализ причин отклонений позволяет своевременно принимать необходимые меры по устранению нежелательных и укреплению благоприятных тенденций.

      Важнейшим инструментом здесь является факторный  анализ, который позволяет определить, какая часть отклонения каким фактором вызвана. Из многочисленных существующих методов факторного анализа на практике чаще всего применяется метод цепных подстановок.

      При использовании метода цепных подстановок  в формулу затрат «по цепочке» вместо плановых подставляют фактические значения факторов. Разность между получившимся в результате такой подстановки значением затрат и первоначальным их значением и есть отклонение, вызванное данным фактором.

      На  следующем шаге проанализированный фактор «закрепляют» на фактическом уровне и в формулу затрат подставляют фактическое значение следующего фактора – и так до тех пор, пока в формулу затрат не подставлены фактические значения всех факторов.

      Постановка  начинается с количественных факторов (например, объем выпуска) и заканчивается качественными факторами (например, нормы и цены).

      Например, затраты на материалы зависят  от трех факторов: объема выпуска продукции, цен на материалы, нормы расхода  материалов на единицу выпуска:

      З_мn = Q_n * Н_n * Ц_n ,

      З_мф = Q_a * Н_ф * Ц_ф ,

      где

З_м – затраты на материалы;

Q – объем выпуска;

Н –  норма расхода материалов на единицу  продукции;

Ц –  цена единицы материалов;

«ф» и  «n» - индексы фактического и планового значений соответственно.

       Метод цепных подстановок дает следующие формулы отклонений фактических переменных затрат от плановых:

       О (объем) = Q_ф * Н_п * Ц_п – Q_п * Н_п * Ц_п = (Q_ф – Q_п) * Н_п * Ц_п;

       О (цена) = Q_ф * Н_п * Ц_ф – Q_п * Н_п * Ц_п = Q_ф * (Ц_ф - Ц_п) * Н_п;

       О (норма) = Q_a * Н_ф * Ц_ф – Q_п * Н_п = Q_ф * Ц_ф * (Н_ф - Н_п).

       где

О – отклонение; в скобках указан фактор, вызвавший соответствующее отклонение.

Значение  каждого отклонения зависит от порядка  подстановки. Обычно подстановку начинают с количественных факторов и заканчивают  качественными факторами: это увеличивает  значимость качественных факторов, поскольку отклонения, вызванные совокупным влиянием факторов при этом относятся на их «долю».

Распределение отклонений между факторами можно  представить в графическом виде (рис. 2). 
 
 
 

Объем

     Доля Q

Q_ф      Отклонение, вызванное

      совокупным  влиянием факторов

Q_п     Доля Р

       Расход материалов на единицу 

     Продукции Р=Ц*Н, тыс. руб.

       На  основе расчета по методу цепных подстановок  можно выявить виновников отклонений: например, начальник цеха фабрики  отвечает за потери, вызванные отклонением фактического расхода ресурсов от нормы, но не несет ответственности за потери, вызванные удорожанием материалов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Заключение. 

    В своей работе я рассмотрел такой  важный элемент производства как  затраты предприятия. Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своего коллектива и др. Предприятие в целом должно работать рентабельно. А это зависит от уровня затрат.