Анализ управления затратами

    В состав прочих затрат входят также  отдельные налоги, сборы и платежи, отчисления в специальные внебюджетные фонды, арендная плата, административные расходы, затраты по созданию ремонтных фондов, амортизационные отчисления по нематериальным активам и др. Для каждого элемента затрат предусмотрены свои правила списания.

    Таким образом, затраты, классифицированные по учетному признаку, относят на себестоимость продукции специфическими способами. Они влияют на формирование как прибыли от реализации продукции, так и налогооблагаемой прибыли.

    По  способу отнесения затрат на единицу  выпускаемой продукции выделяются постоянные и переменные расходы.

    Постоянные  расходы не зависят от изменения  объема выпускаемой продукции. Это  административно-управленческие расходы, повременная заработная плата, амортизация, хозяйственные расходы, арендная плата  и др.

    Переменные расходы прямо пропорциональны объему производства. Это расходы на сырье и материалы, технологическое топливо и энергию, сдельная заработная плата и т.д.

    Деление расходов на постоянные и переменные необходимо прежде всего для планирования себестоимости и соответственно для правильного определения цены реализации.

    По  степени однородности затраты подразделяются на элементные и комплексные. Такое  деление необходимо прежде всего  при планировании себестоимости  новых видов продукции, когда  выделяются все затраты по их видам.

    По  направлению учета затраты можно  классифицировать следующим образом:

1. Затраты для определения стоимости запасов продукции:
• Затраты на отчетный период и себестоимость продукции
• Составляющие затрат на производство продукции
• Позаказная и попроцессная калькуляция затрат
2. Затраты на производство, по которым принимаются решения:
• Динамика затрат
• Затраты будущего периода и затраты прошлого периода
• Устранимые и неустранимые затраты
• Безвозвратные затраты
• Вмененные затраты
• Предельные (маржинальные) и приростные (инкрементные) затраты
3. Затраты, по которым осуществляется контроль и регулирование:
• Регулируемые и нерегулируемые затраты
• Динамика затрат.

      Рассмотрим  подробнее фактические, а также  затронем и другие виды затрат.

      Фактические и плановые затраты.

      Разделение  затрат на фактические и плановые осуществляется по признаку временной  соотнесенности затрат (отношение к  прошлым или будущим периодам). К прошлым периодам, наряду с фактическими затратами, относятся также нормальные затраты. К затратам, ориентированным на будущие периоды, могут быть отнесены, наряду с плановыми, также условно-плановые затраты.

      Фактические и нормальные затраты

      Применительно к объекту затрат (носитель, место  возникновения, период) можно дать следующее  определение:

Фактические затраты — это затраты, действительно приходящиеся на данный объект в рассматриваемом периоде при фактическом объеме производства и равному объему потребленных производственных ресурсов, умноженному на действующие цены на эти ресурсы.      

      Исходя  из того, что затраты определяются как оцененный в денежном выражении объем потребления производственных ресурсов, можно сделать следующий вывод: при расчете фактических затрат как объем потребленных производственных ресурсов, так и их цена отражаются в фактических величинах. Если для упрощения задачи не принимать во внимание индексирование производственных факторов, фактические затраты Кⁱ при фактическом потреблении rⁱ в зависимости от фактического объема производства bⁱ и цен qⁱ определяются по формуле:                                                                  

                                             Kⁱ(bⁱ) = rⁱ(bⁱ)*qⁱ                                                  

      Альтернативой фактическим затратам являются базирующие на данных прошлого затраты, которые  могут быть определены посредством применения средних цен к производственным факторам. Для соответствующего объекта (носителя затрат, места возникновения затрат, периода) их можно определить, следующим образом: нормальные затраты - это средние затраты, приходящиеся на объект в рассматриваемом периоде при фактическом объеме производства и равные фактическому объёму употребленных производственных ресурсов, умноженному на их средние цены.

      Нормальные  цены — это средние цены на производственные ресурсы, выведенные на основе данных прошлых периодов. В качестве метода определения средних цен применяется главным образом метод скользящей средней. Например, ориентиром выступает средняя цена на производственные ресурсы за последние 12 периодов. реальные затраты Кⁿ на производственные ресурсы определяются по следующей формуле исходя из количества потребленных ресурсов rⁱ, зависящего от фактического производства, и средней цены qⁱ:

      Кⁿ(bⁱ) = rⁱ(bⁱ)*qⁿ                  

      Плановые  и номинальные затраты.

      Применительно к объекту расчета (носителю, месту возникновения затрат, периоду) плановые  затраты можно определить следующим образом:                                  

      Плановые  затраты — это затраты, рассчитанные для определенного объекта и  для определенного периода, при  заданной производственной программе, при заданном объеме производства и при заданной производственной технологии и равные запланированному объему потребления производственных ресурсов, умноженному  на плановые цены.

      Планирование  объема производственных ресурсов и цен на них осуществляется заранее перед наступлением планового периода с учетом запланированной производственной загрузки (планового выпуска продукции в количественном выражении). По-этому определенные выше плановых затраты можно охарактеризовать как ожидаемые плановые затраты.  

        Если не принимать во внимание  индексирование, плановые затраты  К^p при плановом потреблении r^p в зависимости от плановой загрузки b^p и плановой цены q^p  на производственные ресурсы определяются по формуле:

      K^p(b^p) = r^p(b^p)* q^p         

      Фактические результаты довольно часто не соответствуют  установленной в плане производственной загрузке того или иного подразделения  предприятия (место возникновения  затрат, сфера производства). Чтобы  сохранить масштаб для оценки фактически приходящихся на производственное подразделение затрат, соответствующие затраты, установленные  на базе планового объема производства, должны быть скорректированы с учетом фактического объема. Такая корректировка приводит к определению номинальных затрат: номинальные затраты — это произведение планового объема потребления производственных ресурсов, рассчитанных на основе фактического объема производства, и плановых цен на них.

      Планирование  количества производственных ресурсов осуществляется по окончании планового  периода с учетом фактического объема производства (загрузки, фактического количества продукции, фактического выпуска). С этой точки зрения определенные выше номинальные затраты можно охарактеризовать как   реализованные  плановые затраты.

      Номинальные затраты K^s для производственного фактора h при плановом потреблении r^p в зависимости от фактической загрузки bⁱ и плановой цены производственного ресурса q^p r^p определяются по формуле:

                                        K^s(bⁱ) = r^p(bⁱ)* q^p                                                
 
 

    Управление  затратами. 

    Управление  затратами - средство достижения предприятием высокого экономического результата. Оно не сводится только к снижению затрат, но распространяется на все  элементы управления.

    С точки зрения дисциплины «Управленческий учет» управление затратами рассматривается как управление снабженческо-заготовительной деятельностью. Управление снабженческо-заготовительной деятельностью  - это регулирование ежегодной общей суммы затрат на содержание материальных запасов, обеспечивающих бесперебойную работу предприятия, суммы материальных затрат на производство. Цель обобщения затрат – наблюдение за процессом их формирования по двум направлениям: продукту – для оценки запаса; центрам ответственности – в целях контроля за уровнем материальных затрат.

    Авторы, изучающие дисциплину «Бухгалтерский учет», под управлением затратами  понимают комплексный процесс, охватывающий операции нормирования и планирования, учета и анализа производственных расходов, контроль за процессом их формирования.

    Взгляды некоторых авторов, работающих в  направлении «Финансовый менеджмент», на  изучаемую проблему не совпадают. Так, с точки зрения Крейниной  М.Н. затратами надо управлять с  учетом изменения именно спроса на продукцию предприятия. В случае прогнозируемого снижения спроса единственным способом сохранения необходимых размеров прибыли является целенаправленное уменьшение затрат. При повышении спроса, которое не сопровождается ростом затрат, правильная финансовая оценка последствий этого повышения может обеспечить значительное увеличение прибыли.

    Стоянова  Е.С., Поляк Г.Б., Быков Е.В. предлагают управлять затратами предприятия, используя инструменты операционного  анализа.

    Таким образом, выше были рассмотрены различные  взгляды на понятие «затраты» и «управление затратами».

    Процесс управления затратами предприятия  носит комплексный характер и  предусматривает решение следующих  вопросов:

    - значение того, где, когда и  в каких объемах расходуются  ресурсы предприятия;

    - прогноз того, где, для чего  и в каких объемах необходимы дополнительные финансовые ресурсы;

    - умение обеспечить максимально  высокий уровень отдачи от  использования ресурсов.

    Управление  затратами – это умение экономить  ресурсы и максимизировать отдачу от них.

    Одним из самых эффективных методов решения задач финансового анализа с целью оперативного и стратегического планирования служит операционный анализ, называемы также анализом «Издержки – Объем -Прибыль», отслеживающий зависимость финансовых результатов бизнеса от издержек и объемов производства (сбыта).

    Операционный  анализ является составной частью управленческого  учета. Его ключевыми элементами является: операционный рычаг, порог  рентабельности и запас финансовой прочности. Названные элементы можно  дополнить маржинальным доходом. Промежуточный маржинальный доход – это результат от реализации товаров после возмещения той части переменных и постоянных затрат, величина которой потребуется при производстве рассматриваемого изделия либо изменяется с изменением объема выпуска.

    Если  анализ безубыточности позволяет определять и изучать точку безубыточности (порог рентабельности, критический объем производства и продаж), запас финансовой прочности (индекс безопасности), то более широкое использование маржинального дохода в анализе позволяет также определить цену, объем производства и продаж для получения планируемой прибыли, обосновывать выбор оборудования, технологий производства и т.п.

    Обобщая вышеизложенное, следует сказать, что  помимо оценки операционного рычага, анализа безубыточности к операционному анализу можно также отнести различные методы маржинально анализа; метод предельных затрат, изучающий изменение общей суммы затрат, полученное в результате увеличения выпуска продукции на одно изделие при неизменных общих факторах.

    Важнейшей составляющей операционного анализа является разделение затрат на переменные и постоянные.

    Переменные  затраты меняются в целом прямо  пропорционально изменениям объема производства товаров (работ, услуг). К  ним относятся затраты на сырье  и основные материалы, технологическое топливо  и энергию, основную заработную плату производственных рабочих и т.п.