Анализ налоговых доходов федерального бюджета за 2009- 2011 гг

В основе Налогового кодекса лежит принцип справедливости, означающий, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, основанные на признании всеобщности и равенства налогообложения. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических и других различий между налогоплательщиками.

Правовые основы деятельности ФНС не исчерпываются названными актами. Их перечень содержит сотни наименований, они изменяются и дополняются в связи с переменами в экономической и политической жизни общества. Важно при этом, чтобы налоговое законодательство способствовало не только полному и своевременному поступлению в бюджет налогов и других обязательных платежей, но и преодолению кризисных явлений на пути перехода к рыночной экономике.

 

1.3. Роль налоговых доходов  в формировании доходной части федерального бюджета

 

Доходы федерального бюджета - это денежные средства, поступающие в безвозмездном порядке в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации в распоряжение федеральных органов государственной власти Российской Федерации.6

 В доходы федерального  бюджета зачисляются:

- собственные налоговые  доходы федерального бюджета, за  исключением налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней бюджетной системы Российской Федерации;

- собственные неналоговые  доходы;

- остаток средств на  конец предыдущего года;

- доходы, полученные в  виде безвозмездных и безвозвратных  перечислений.

Доходы местных бюджетов формируются за счет следующих источников:

- местных налогов и  сборов;

- отчислений от федеральных  и региональных налогов и сборов; от налогов предусмотренных специальными  налоговыми режимами;

- неналоговых доходов.

Основную часть государственных доходов обеспечивают налоги.

Роль налогов в формировании доходов государственного бюджета определяется показателями удельных весов:

- налоговых поступлений  в общей сумме доходов бюджета;

- отдельной группы налогов(например, прямых или косвенных) в общей сумме доходов бюджета;

- конкретного налога (например, налога на прибыль организаций) в общей сумме доходов бюджета;

- отдельной группы налогов  в общей сумме налоговых поступлений;

-конкретного налога в  общей сумме налоговых поступлений.

В Приложении 2 представлена структура доходной части федерального бюджета, из которой видно, что в 2011 году неналоговые поступления составили 45,22%, а налоговые – 54,78%, что свидетельствует о огромной роли налоговых поступлений.

Так же из Приложения 3 можно увидеть, что налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами и налоги на товары занимают большой удельный вес во всех видах доходов, именно 18% и 17% соответственно.

Если детализировать только налоговые поступления Приложение 4, то можно увидеть, что налог на добавленную стоимость имеет удельный вес- 51%. Это означает, что НДС не только занимает огромное место среди налоговых доходов, но и доходов, в общем.

Эти показатели с разной степенью детализации характеризуют значимость налогов в формировании доходов государственного бюджета в целом и налоговых поступлений в частности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Анализ налоговых доходов  федерального бюджета за 2009- 2011 гг

 

2.1. Оценка динамики структуры налоговых доходов федерального бюджета за 2009- 2011 гг

 

Рассмотрим состав, структуру и динамику доходной части федерального бюджета за 2009-2011 года, она представлена в Приложении 5.7

Налоговые доходы являются главным источникам формирования доходов федерального бюджета. Их доля составляет более 50% всех доходов.

Самый большой удельный вес имеет такой налог как налог на добавленную стоимость (НДС), как на товары, реализуемые на территории РФ, так и ввозимые. В 2011 году он составляет в общей совокупности (17,35%+14,71%) 32,06% от всех доходов федерального бюджета и, следовательно, 58,5% от налоговых доходов. Таким образом, НДС занимает одно из важных мест в системе налогов России.

Так же наблюдается рост этого налога из года в год. Основным фактором, влияющим на такое изменения, является увеличение доли товаров с повышенным процентом НДС, а именно увеличение товаров для детей, продовольственных товаров и медицинских товаров.

 В 2011 году по сравнению  с 2010 годом наблюдается снижение  доходных поступлений от налога  на прибыль организации на 0,04 %. Основным фактором, повлиявшим на снижение поступлений от данного налога в бюджет, является снижение сальдированного финансового результата предприятий в целом по экономике. Данная тенденция напрямую отражает негативное влияние кризиса на эффективность деятельности реального сектора.

В 2011 году по сравнению с 2010 наблюдается рост такого налога как «Акцизы» на товары, реализуемые на территории РФ, на 1,18%. Основным фактором, повлиявшим на увеличение поступлений от данного налога в бюджет, является рост производства и реализации подакцизных товаров, а именно спиртосодержащей продукции, табачных изделий, автомобилей и горюче-смазочных материалов.

Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами так же занимают большой удельный вес, и составляет 16,21% от всех доходов, и 29,6% от налоговых доходов. В 2011 году по сравнению с 2010 году поступления от данного вида налога снизились на 1,36%. Основным факторов, повлиявшим на данное изменение, является снижение мировых цен на нефть.

Как мы видим из Приложения 5, поступления от такого налога как «Единый социальный налог» в 2010 и 2011 году равны нолю. Это связано с тем что он был отменен с 1 января 2010 года. Причиной этого послужило то, что единый социальный налог заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В конце можно сделать вывод о том, что налоговые поступления являются основным источником формирование доходной части федерального бюджета. В 2010 году по сравнению с 2009 налоговые доходы федерального бюджета снизились на 0,42%,а уже с 2011 по сравнению с 2010 выросли на 2,11%, из этого можно сделать вывод о том, что государство постепенно выходит из кризиса, реализует свои налоговые стратегии, и строит эффективную налоговую политику, так же об развитии экономики страны в целом.

 

2.2. Проблемы увеличения сбора налоговых доходов федерального бюджета

 

Проблема налогов - одна из наиболее сложных проблем в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы. На сегодняшний день нет другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система - это важнейший элемент рыночных отношений и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране.

 Для современной налоговой  системы России, характерно множество  проблем, одной из которых продолжает  оставаться ее фискальная направленность. Фискальная направленность налогового  производства выражается на практике в установлении жесткого регламента в отношении налогооблагаемой базы. В конечном итоге это вылилось в требование о необходимости обособления налогового учета из системы бухгалтерского. Общее бремя налогов и платежей в РФ в настоящее время намного выше, чем в развитых зарубежных странах. Налоговую политику России можно охарактеризовать принципом «взять все, что можно». Наиболее яркий пример - повышение страховых взносов (в 2010 году их размер составляет 26%, а с 2011 года их ставка возрастет до 34%).8 Для подъема промышленности, сельского хозяйства необходимы средства. Чтобы иметь средства для наполнения доходной части бюджета, государство вынужденно повышать налоги. В результате ни одно юридическое или физическое лицо просто не в состоянии реально заплатить все налоги, да еще и вкладывать средства в расширение производства. Поэтому, сплошь и рядом идет сокрытие налогов, неплатежи, разрастание теневой экономики.

Налог на добавленную стоимость занимает основное место в системе налоговых поступлений. Налоговые  проблемы  в  частности,  касающиеся  налога  на  добавленную  стоимость в их многообразных проявлениях сегодня стали предметом повышенного внимания со стороны  и высшего политического руководства страны, и научной общественности, и налоговиков на всех уровнях российской власти, и хозяйствующих субъектов.

Торгово-промышленная палата России в своих позициях по совершенствованию налоговой системы РФ высказала мнение о том, что вопрос о снижении ставки по НДС необходимо  всесторонне  рассмотреть.  Цели  и  задачи макроэкономического  развития России до 2020 года требуют достаточно устойчивой финансовой базы. Учитывая, что НДС  является  одним  из  основных  налоговых  источников  пополнения федерального бюджета, к вопросу о снижении его ставки следует подходить крайне взвешенно, оценив все возможные риски. По мнению палаты наиболее реалистичным в среднесрочной перспективе является снижение ставки НДС до 13-15%.9

Некоторые  специалисты  высказывают  мнение  о  том,  что  необходимо  поэтапно снижать уровень налога на добавленную стоимость с доведением его ставки к 2020 г. до уровня 10 - 12% при сохранении соответствующих льготных режимов. Это позволит в определенной мере приостановить рост цен.10

Существует  огромное  множество  мнений,  касаемо  проблемы  налогового  администрирования,  исчисления  и  уплаты,  снижения  ставки  по  налогу  на  добавленную стоимость. Приведенные выше высказывания позволяют судить о том, что большинство специалистов в области налогообложения склоняются к снижению ставки по НДС в пределах 12-15% и улучшению администрирования в сфере данного налога. 

 Следует отметить и  проблему нестабильности налогового  законодательства, когда вносятся поправки и изменения, имеющие обратную силу, ликвидируются ранее введенные привилегии, что создает дополнительный источник риска для инвесторов. Государство должно гарантировать соблюдение стабильности налогов и правил их взимания в течение значительного периода времени. Налоги не должны пересматриваться чаще, чем раз в несколько, например, в 5 лет. При этом обо всех планируемых изменениях, налогоплательщиков необходимо извещать до периода их действия, а не ставить перед уже свершившимся фактом.11

 Также в настоящее время продолжает иметь место недостаточная четкость и ясность положений нормативных документов по налогообложению, их противоречивость и запутанность, что значительно затрудняет их изучение налогоплательщиком. В связи с этим ошибки при исчислении налогов остаются практически неизбежными. Нестабильность, частая смена «правил игры с государством», принятие налоговых актов задним числом, противоречивостью законов и подзаконных актов, в том числе директивных конструктивных материалов, создающих возможность, а порой просто необходимость их дополнительного толкования - все это не только отпугивает иностранных инвесторов, но и создает серьезные препятствия в работе отечественных производителей.12

 Огромное внимание, обращает  на себя проблема неэффективности отдельных элементов налогового механизма. Существует многочисленный аппарат налоговой инспекции, отделов УВД по борьбе с экономическими преступлениями, но при этом результат работы оставляет желать лучшего. Из-за неподготовленности кадров этих органов, неумения грамотно провести поддержку, ревизию, зачастую многие и юридические, и физические лица легко уходят от ответственности за сокрытие налогов.

 Россию захлестнула  волна разоблачений связанных  с незаконными финансовыми операциями. Теневая экономика - это наиболее латентный вид экономической деятельности, качественно отличающийся от всех других нарушений и «сокрытий» требующий большего количества сил и средств для борьбы с ним, в частности применения оперативно-розыскных методов, и потому представляющий собой наиболее тяжкий вид социально опасных деяний в налоговой сфере. От решения указанных выше проблем зависит эффективность формирования доходов бюджетов всех уровней, рост предпринимательской активности, развитие производства и в конечном итоге стабилизация экономики нашей страны.

 

2.3. Перспективы совершенствования  методов и приемов сбора налоговых доходов федерального бюджета

 

В период на 2012-2013 годы приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе.

Налоговая политика, с одной стороны, будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны - на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В этой связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы и стимулирования инновационной активности.  Создание стимулов для инновационной активности налогоплательщиков, а также поддержка инноваций и модернизации в Российской Федерации, будут основными целями налоговой политики в среднесрочной перспективе.

Основные направления:

1. Необходимо ввести в действие начиная с 2012 года новые правила регулирования трансфертного ценообразования в налоговых целях. Кроме того, следует предоставить возможность крупным холдингам исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций в целом по консолидированной налоговой базе холдинга, то есть ввести в законодательство Российской Федерации институт консолидированной налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций.
2. Следует завершить подготовку к введению местного налога на недвижимость. По завершении кадастровой оценки объектов капитального строительства необходимо вводить указанный налог по мере готовности тех субъектов Российской Федерации, где такая оценка была проведена, чтобы этот налог можно было начать взимать уже в 2012 году.
3. Требуется приступить к инвентаризации установленных федеральным законодательством льгот по региональным и местным налогам и оценке их эффективности. Речь идет, в первую очередь, о льготах по налогу на имущество организаций и по земельному налогу.
4. Для повышения доходов бюджетной системы с учетом благоприятной ценовой конъюнктуры на внешних рынках необходимо продолжить повышение налоговой нагрузки на газовую отрасль, имея в виду изъятие природной ренты у налогоплательщиков, получающих ее за счет участия на мировых рынках природного газа.
5. Необходимо последовательно устранять те элементы налоговой системы, которые препятствуют инновационному развитию.
6. При принятии решений о ставках акцизов на табачную и алкогольную продукцию целесообразно учитывать не только фискальный эффект, но и необходимость снижения негативного влияния табакокурения и употребления алкоголя на здоровье населения.
7. Требуется в ближайшее время определиться с параметрами перехода от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности к патентной системе налогообложения. Критерием должно стать создание максимально благоприятных условий для развития малого и среднего предпринимательства.