Анализ финансовых результатов в деятельности предприятия

      По  окончании отчетного года при  составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

      При этом заключительной записью декабря  сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

      Построение  аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» обеспечивает формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках[53.41].

      На  счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период: чистая прибыль или чистый убыток.

      Модель  формирования показателей прибыли организации:

      Доходы  по обычным видам деятельности

      Расходы по обычным видам деятельности

      Налог на прибыль

      Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль

      Санкции за нарушение налогового законодательства

      Чистая  прибыль  (убыток) за отчетный период

      Если  организация в отчетном месяце получила прибыль, делают такую проводку:

      ДЕБЕТ   90-9     КРЕДИТ 99

      - отражена   прибыль  от  продаж  (заключительными 
оборотами отчетного месяца).

      Если  организация в отчетном месяце получила убыток, то составляют следующую запись:

      ДЕБЕТ 99     КРЕДИТ 90-9

      - отражен убыток от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца).

      На  сумму превышения доходов организации  над ее расходами делается  проводка:

      ДЕБЕТ 91-9     КРЕДИТ 99

      -  отражена прибыль от прочей деятельности организации 
(заключительными оборотами отчетного месяца).

      Если  же сумма доходов  организации окажется меньше суммы расходов, составляют такую запись:

      ДЕБЕТ 99     КРЕДИТ 91-9

      -  отражен убыток от прочей деятельности организации 
(заключительными оборотами отчетного месяца).

      Суммы налога от фактической прибыли, начисленные к уплате в бюджет согласно Расчету (налоговой декларации), отражается в учете проводкой:

      ДЕБЕТ   99    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

       - начислена сумма налога на  прибыль за отчетный период

      Если  налоговая инспекция по результатам  проверки начислила организации пени и штрафы, против уплаты которых она не возражает, в учете делают проводку по дебету счета 99 и кредиту субсчета, на котором учитывается налог, по которому начислены санкции: 

      ДЕБЕТ   99     КРЕДИТ 68 соответствующий  субсчет

      - начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства.

      Налогооблагаемую  прибыль суммы пеней и штрафов, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают. 

      31 декабря каждого года счет 99 «Прибыли  и убытки» закрывается. Эта  итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

      Если  по итогам отчетного года организация получила прибыль (то есть сальдо по счету 99 кредитовое), то составляют проводку:

      ДЕБЕТ   99    КРЕДИТ 84

      - отражена чистая прибыль отчетного года.

      Если  по итогам отчетного года организация получила убыток (то есть сальдо по счету 99 дебетовое), делают запись:

      ДЕБЕТ 84    КРЕДИТ   99

      - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

      По  состоянию на 1 января следующего года сальдо по синтетическим счетам 99, 90, 91, а также по всем их субсчетам  будет равно нулю.

      Раскрытие информации о прибылях и убытках  в бухгалтерской отчетности осуществляется в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

      Отчет о прибылях и убытках составляют в основном по данным счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». 

2.4. Учет использования  прибыли

      Для обобщения информации об использовании  прибыли отчетного года в течение  этого года предназначен счет 84 «Нераспределенная  прибыль». Этот счет является активно-пассивным. Сумма чистой прибыли списывается  в кредит счета 84 заключительной записью декабря в корреспонденции со счетом 99. Сумма непокрытого убытка списывается в дебет счета 84 [19].

      Распределение прибыли законодательно регулируется в той ее части, которая поступает  в бюджеты разных уровней в  виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.

      Принципы  распределения прибыли можно  сформулировать следующим образом:

• прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;
• прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;
• величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;
• прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь, направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, а затем - на потребление.

      На  предприятии распределению подлежит чистая прибыль, то есть прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.

      В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует  направление прибыли на капитальные  вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и т.д. Законодательно ограничивается размер резервного фонда предприятий, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

      Распределение чистой прибыли - одно из направлений  внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики имеет большое значение. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. Прибыль отчетного периода, корректируется на платежи в бюджет, которые или увеличивают, или уменьшают её в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации, после чего получается налогооблагаемая прибыль, с которой берется налог на прибыль. В расходы за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, включаются: различные выплаты социального направления и другие расходы на поощрение персонала организации.

      В соответствии с действующим законодательством  РФ и положениями учредительных документов на предприятии создается резервный фонд. Если в учредительных документах не предусмотрен пункт создания резервного фонда, то предприятие не имеет право его создавать. Отчисления в резервный фонд на предприятии ведется до налогообложения прибыли. Средства резервного фонда предназначены для покрытия балансового убытка за отчетный год, для погашения облигаций и выкупа акций акционерного общества при отсутствии других средств. Средства фонда могут быть частично использованы на выплату дивидендов при недостаточности средств прибыли отчетного года (если резервный фонд образовывался за счет отчислений из чистой прибыли). В уставе предприятия определены возможные направления использования средств резервного фонда. Предприятие делает отчисления в резервный фонд до момента соответствия резервного фонда с размером резервного фонда, установленным уставом предприятия. При использовании средств резервного фонда не по назначению (например, для выплаты дивидендов по привилегированным акциям) дополнительные отчисления в фонд за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли не производятся.

      В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) в настоящее время на предприятии возможно создание резервов по сомнительным долгам. Этот резерв создается за счет прибыли отчетного года по результатам проведенной инвентаризации, если в приказе по учетной политике предусмотрено создание этого резерва. За счет средств этого резерва по решению руководителя можно списать сомнительные долги (дебиторская задолженность, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующей гарантией, долги, не реальные для взыскания). Величину резерва по каждому сомнительному долгу определяют отдельно (в зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашения долга).

      Нераспределенная  прибыль в широком смысле как прибыль, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.

      Прибыль предприятий подлежит обложению  налогом на прибыль. Объектом распределения  является балансовая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. В бухгалтерском учете балансовая прибыль выявляется как кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»». При этом из нее вычитается сумма доходов организации от долевого участия в других предприятиях, дивидендов и процентов по ценным бумагам. 

      Дебет 84 Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 75 «Расчеты с учредителями»

      - начислен доход сотрудникам или учредителям

      Дебет 84 Кредит 82 «Резервный капитал»

      - отчисления в резервный капитал

      Дебет 84 Кредит 84

      - покрытие убытка предыдущего года

      Сумма чистого убытка отчетного года списывается  заключительными проводками  декабря:

      Дебет 84 Кредит 99

        Убытки отчетного года с кредита счета 84 в дебет счетов 82 при списании за счет средств резерва; 75 при погашении убытка за счет средств учредителей; 80 «Уставный капитал» при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

      Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще неиспользованные, в аналитическом учете могут разделяться. 

      Значительная  часть налогов оказывает влияние  на формирование финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятий и размер чистой прибыли. Часть налогов относится на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия, то есть начисляется по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». К ним относятся налоги субъектов РФ:

• налог на имущество (основные средства, нематериальные активы, материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное производство, некапитальные работы, расходы будущих периодов, готовая продукция и товары (по себестоимости).

      Также на финансовые результаты относят некоторые местные налоги:

• целевые сборы с предприятий независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции,
• налог на рекламу,
• сбор за парковку автотранспорта,
• сбор за проведение кино- и телесъемок,
• налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.