Анализ финансовых результатов в деятельности предприятия

      По  дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
• отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
• суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
• курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.

      К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

      91-1 «Прочие доходы»;

      91-2 «Прочие расходы»;

      91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

      На  субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются  поступления активов, признаваемые прочими доходами.

      На  субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются  прочие расходы.

      Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

      Записи  по субсчетам 91-1 «Прочие доходы»  и 91 - 2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота,) по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

      По  окончании отчетного года все  субсчета открытые к счету 91 «Прочие  доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

      Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и  расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. Построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции[51.31].

      Счет  91 используется для отражения доходов и расходов по договору аренды, если выполняются два условия:

• сдача имущества в аренду не обозначена как 
  вид деятельности в уставе организации;
• сумма доходов от аренды не превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

      Сумма арендной платы, причитающейся организации  согласно договору аренды, в учете отражается следующим образом:

      ДЕБЕТ 76(62)     КРЕДИТ 91-1

      - отражен доход от сдачи имущества  в аренду.

      Доходы  от сдачи имущества в аренду, если они получены в рамках обычной  деятельности организации, учитываются  на счете 90 «Продажи »

      Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (например, ремонт помещения за свой счет или оплата коммунальных услуг), отражают следующей  проводкой:

      ДЕБЕТ 91-2     КРЕДИТ 02 (10, 70, 69, ...)

      - отражены расходы от сдачи  имущества в аренду.

      Расходы, связанные с предоставление имущества в аренду, если они получены в рамках обычной деятельности организации, учитываются на счетах учета затрат[45.23].

      Доходы  и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, в учете отражаются в том же порядке, что и доходы и расходы от сдачи имущества в аренду.

      Сумма денежных средств, которую организация  получает от покупателей за проданные  им основные средства, нематериальные активы и прочее имущество, отражается:

        ДЕБЕТ 62 (76)     КРЕДИТ 91-1

      - учтены доходы от продажи имущества.

      Одновременно  остаточную стоимость проданных основных средств, нематериальных активов, а также фактическую себестоимость прочего имущества, переданного покупателям, списывают в дебет субсчета 91-2: ДЕБЕТ 91-2     КРЕДИТ 01 (04, 03, 10, 58, ...)

      - списана остаточная стоимость проданного имущества

      Выручка от продажи имущества организации (за исключением ценных бумаг) облагается НДС:  

      ДЕБЕТ 91-2     КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

      - начислен НДС с выручки от продажи имущества.

      Все расходы, связанные с продажей имущества, отражаются по дебету субсчета 91-2:

      ДЕБЕТ 91-2     КРЕДИТ 20(23,25,...)

      - учтены расходы, связанные с продажей имущества.

      Чтобы учесть денежные средства, кредиторскую или дебиторскую задолженность  в иностранной валюте, их пересчитывают  в рубли.

      Для пересчета используют официальный  курс валюты, действующий на дату получения  валютных средств или принятия к  учету валютной задолженности.

      Из-за изменения курса иностранных  валют периодически пересчитывают  стоимость денежных средств и размер задолженностей исходя из нового курса. В результате такого пересчета образуются положительные или отрицательные курсовые разницы.

      Положительные курсовые разницы образуются:

• при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе — если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос;
• при пересчете кредиторской задолженности - если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

      ♦ при пересчете дебиторской задолженности - если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

      Сумму положительной курсовой разницы  относят в кредит субсчета 91-1:

      ДЕБЕТ 50 (52, 60, 62, 76, ...)     КРЕДИТ 91-1

      - отражена положительная курсовая  разница. 

      Отрицательные курсовые разницы образуются:

• при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе - если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;
• при пересчете кредиторской задолженности - если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;
• при пересчете дебиторской задолженности - если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

      Сумму отрицательной курсовой разницы  относят в дебет субсчета 91-2:

      ДЕБЕТ 91-2     КРЕДИТ 50 (52, 60, 62, 76,...)

      По  окончании каждого месяца определяют сальдо доходов и расходов по счету 91

      Это делается так:

      

      Сальдо  прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов  деятельности вашей организации - прибыль или убыток.

      Если  сумма доходов превысила сумму  расходов, то организация получила прибыль. Эту сумму отражают заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 91-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»:

      ДЕБЕТ 91-9     КРЕДИТ 99

      -  отражена прибыль от прочих видов деятельности.

      Если  сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то организация получила убыток. Эту сумму отражают заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 91-9 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки»:

      ДЕБЕТ 99     КРЕДИТ 91-9

      - отражен убыток от прочих видов деятельности.

      Счет 91 на конец каждого месяца сальдо не имеет. Субсчета 91-1 и 91-2 в течение года сальдо имеют, и их величина увеличивается, начиная с января отчетного года.

      При этом субсчет 91-1 в течение года может  иметь только кредитовое сальдо, а  субсчет 90-2 -только дебетовое сальдо. Субсчет 91-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток)

      31 декабря после того, как определено  сальдо прочих доходов и расходов  за декабрь внутренними записями  по субсчетам счета 91, все субсчета, открытые к счету 91, закрывают:

• кредитовое сальдо субсчета 91-1 закрывается проводкой:

      ДЕБЕТ 91-1     КРЕДИТ 91-9

      - закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

• дебетовое сальдо субсчета 91-2 закрывается проводкой:

      ДЕБЕТ 91-9     КРЕДИТ 91-2

      - закрыт субсчет 91-2 по окончании года 

2.3. Учет конечного финансового результата

      Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

      Конечный  финансовый результат (чистая прибыль  или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода[53.45].

      На  счете 99 «Прибыли и убытки» в течение  отчетного года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
• начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».