Учет операций с драгоценными металлами

 

Дт 30116 (П) - 30117 (П) Дт 30118 (А) - 30119 (А)

Кт 70601 (П)

 

2. На расходы банка отнесены суммы процентов (премий) в виде металла, уплаченных банком за операции с драгоценными металлами:

1. Металлический счет плательщика открыт в банке-кредиторе:

 

Дт 70606 (А)

Кт 20309 (П) Кт 20310 (П)

 

2. Металлический счет плательщика открыт в другом банке:

 

Дт 70606 (А)

Кт 30116 (П) - 30117 (П) Дт 30118 (А) - 30119 (А)

 

5. Операции с монетами из драгоценных металлов:

1. С корреспондентского счета банка перечислены безналичные денежные средства за приобретаемые памятные монеты:

 

Дт 42423 (А)

Кт 30102 (А)

 

2. Учтена номинальная стоимость полученных памятных монет:

 

Дт 20202 (А)

Кт 42423 (А)

 

3. Учет полученного дохода от реализации монет:

Дт 47414 (П)

Кт 70601 (П)

 

4. Списание номинальной стоимости реализованных памятных монет:

 

Дт 47422(П)

Кт 20202 (А)

 

5. Списание продажной цены монет:

 

Дт 47422 (П)

Кт 47414 (П)

 

6. Списание НДС от реализации монет:

 

Дт 47414 (П)

Кт 60309 (П)

 

7. Учтены суммы переоценки памятных монет:

1. При снижении отпускных цен Банка России:

 

Дт 47415 (А)

Кт 70604 (П)

 

2. При росте отпускных цен Банка России:

 

Дт 70609 (А)

Кт 47415 (А)

 

6. Переоценка драгоценных металлов:

1. Учтены результаты переоценки драгоценных металлов при изменении учетных цен по сравнению с балансовыми счетами:

1. При увеличении учетных цен на драгоценные металлы:

• По активным счетам:

 

Дебетовое сальдо активных счетов

Кт 70604 (П)

• По пассивным счетам:

 

Дт 70609 (А)

Кредитовое сальдо пассивных счетов

 

2. При уменьшении учетных цен на драгоценные металлы:

• По активным счетам:

 

Дт 70609 (А)

Дебетовое сальдо активных счетов

 

• По пассивным счетам:

 

Кредитовое сальдо пассивных счетов

Кт 70604 (П)

 

2. Закрытие счетов переоценки драгоценных металлов при составлении годового бухгалтерского отчета:

• Положительной переоценки:

 

Дт 70604 (П)

Кт 70704 (П)

 

• Отрицательной переоценки:

 

Дт 70709 (А)

Кт 70609 (А)

• Разновидности срочных сделок с драгоценными металлами

Основными разновидностями сделок купли-продажи драгоценных металлов являются:

1. Кассовые (наличные) сделки — первая по срокам дата расчётов устанавливается в пределах двух дней от даты заключения сделки. Расчёты по поставке металла и денежных средств могут проводиться разными датами, что должно быть оговорено в момент заключения сделки;
2. Срочные сделки — первая по срокам дата расчётов по сделке составляет более двух дней от даты заключения сделки;
3. Комбинированные сделки — сделки, сочетающие в себе элементы двух сделок, являющихся по отношению друг к другу контрсделками.

К кассовым сделкам относятся следующие виды сделок:

1. today — первая по срокам дата расчётов совпадает с днём заключения договора;
2. tomorrow (tom) — первая по срокам дата расчётов приходится на рабочий день, следующий за днём заключения договора;
3. spot — первая по срокам дата расчётов приходится на рабочий день, отстоящий от даты заключения договора на два рабочих дня (послезавтра).

К срочным сделкам относится сделка forward: первая по срокам дата расчётов приходится на рабочий день, отстоящий от даты заключения договора более чем на два рабочих дня.

Комбинированными сделками являются сделки swap — одновременное заключение двух наличных или срочных сделок с одним сроком исполнения, являющихся по отношению друг к другу контрсделками. При этом одной из сторон сделки обычно уплачивается премия.

Сделки swap классифицируются следующим образом:

• финансовый swap — сочетание наличной сделки купли-продажи с одновременно заключаемой срочной контрсделкой либо сочетание срочных сделок с различными сроками исполнения;
• физический swap — покупка драгоценного металла одного вида с одновременной продажей драгоценного металла другого вида в количестве, равном по стоимости купленному драгоценному металлу;
• swap по качеству — покупка драгоценного металла одной чистоты с одновременной продажей драгоценного металла того же вида, но иной чистоты;
• swap по месту — покупка драгоценного метала, находящегося в одном месте (loco) с одновременной продажей этого же драгоценного металла в другом месте.

При принятии решения об отражении заключаемой сделки в бухгалтерском учёте следует исходить из того, что на счетах раздела «Срочные сделки» в обязательном порядке отражаются все сделки покупки-продажи драгоценных металлов, по которым первая по срокам дата расчётов не совпадает с датой заключения сделки (сделки tomorrow, spot, forward).

Сделки today отражаются на балансовых счетах 474 07, 474 08 (учёт в разделе «Срочные сделки» при этом не ведётся). Возможно отражение сделок today без использования счетов 474 07, 474 08 напрямую по соответствующим счетам (при совпадении дат исполнения требований и обязательств).

Сделки tomorrow, spot с даты заключения сделки до наступления первой по срокам даты расчётов учитываются на счетах 931, 961 (драгоценные металлы) и 930, 960 (денежные средства). При наступлении первой по срокам даты расчётов осуществляется списание указанных сделок со счетов раздела «Г» «Срочные сделки» и отражение на балансовых счетах 474 07, 474 08.

Сделки forward с даты заключения сделки до наступления первой по срокам даты расчётов учитываются на счетах 934, 964 (драгоценные металлы) и 933, 963 (денежные средства). При наступлении первой по срокам даты расчётов осуществляется списание указанных срочных сделок со счетов раздела «Срочные сделки» и отражение на балансовых счетах 474 07, 474 08.

Наличная часть (tod, tom, spot) сделки финансового swap отражается в учёте как наличная сделка, срочная часть (forward) — как срочная сделка.

Обе части сделок физического swap, swap по качеству, swap по месту — одна сделка с отражением на счетах раздела «Срочные сделки» только требований и обязательств в драгоценных металлах. Если swap является комбинацией двух сделок today, обязательства и требования в драгоценных металлах отражаются только на балансовых счетах (учёт в разделе «Срочные сделки» при этом не ведётся).

 

При принятии к учёту срочной или наличной сделки, по которой даты исполнения сторонами своих обязательств не совпадают, счета для учёта требований и обязательств определяются по срокам, начиная от даты заключения сделки до даты исполнения соответствующего требования или обязательства.

Датой заключения сделки» является дата, подтверждающая конкретные требования и обязательства в соответствии с договором. По договорам, не подлежащим регистрации в Гохране РФ, «датой заключения сделки» является дата подписания договора обеими сторонами. По договорам с недропользователями, подлежащими регистрации в Гохране РФ, по нашему мнению, датой заключения сделки» является дата регистрации договора в Гохране РФ, так как он пользуется преимущественным правом покупки драгоценных металлов у недропользователей.

Приведём бухгалтерские проводки по операциям покупки драгоценных металлов.

В день заключения сделки выполняются проводки:

1) сделка forward:

Дт сч. 934 (драгоценный металл) «Требования по поставке драгоценных металлов»,

Кт сч. 963 (810, инвалюта) «Обязательства по поставке денежных средств» — по цене сделки;

2) сделка tom, spot:

Дт сч. 931 (драгоценный металл) «Требования по поставке драгоценных металлов»,

Кт сч. 960 (810, инвалюта) «Обязательства по поставке денежных средств» — по цене сделки.

 

В связи с учётом драгоценных металлов по учётной цене ЦБ РФ формируется проводка на сумму курсовой разницы:

• при покупке по цене ниже учётной цены ЦБ РФ:

Дт сч. 934, 931 (драгоценный металл),

Кт сч. 969 01 (810) — положительная курсовая разница;

• при покупке по цене выше учётной цены ЦБ РФ:

Дт сч. 939 01 (810),

Кт сч. 934, 931 (драгоценный металл) — отрицательная курсовая разница.

Схемы бухгалтерских проводок по операциям продажи драгоценных металлов следующие.

В день заключения сделки выполняются проводки:

1) сделка forward:

Дт сч. 933 (810, инвалюта) «Требования по поставке денежных средств» — по цене сделки,

Кт сч. 964 (драгметалл) «Обязательства по поставке драгметаллов»;

2) сделка tom, spot:

Дт сч. 930 (810, инвалюта) «Требования по поставке денежных средств» — по цене сделки,

Кт сч. 961 (драгметалл) «Обязательства по поставке драгметаллов».

В связи с учётом в балансе драгоценных металлов по учётной цене ЦБ РФ формируется проводка на сумму курсовой разницы:

• при продаже по цене ниже учётной цены ЦБ РФ:

Дт сч. 964, 961 (драгоценный металл),

Кт сч. 969 01 (810) — положительная курсовая разница;

• при продаже по цене выше учётной цены ЦБ РФ:

Дт сч. 939 01 (810),

Кт сч. 964, 961 (драгоценный металл) — отрицательная курсовая разница.

 

При совершении операций покупки-продажи драгоценных металлов за иностранную валюту последняя рассматривается как средство платежа (проводка выполняется с национальным покрытием соответствующей валюты по курсу ЦБ РФ). Дальнейшая переоценка счетов, как в драгоценных металлах, так и в инвалюте в связи с изменением курсов ЦБ РФ иностранных валют и учётных цен ЦБ РФ на драгоценные металлы, осуществляется в установленном порядке. Под переоценкой счетов понимается корректировка национального покрытия счетов в драгоценных металлах и инвалюте при изменении официальных курсов, установленных ЦБ РФ.

При наступлении первой по срокам даты расчётов обязательства и требования списываются со счетов раздела «Срочные операции» с отражением на балансовых счетах.

При покупке драгоценных металлов:

1) сделка forward:

Дт сч. 963 (810, инвалюта),

Кт сч. 934 (драгоценный металл);

2) сделка tom, spot:

Дт сч. 960 (810, инвалюта),

Кт сч. 931 (драгоценный металл).

Одновременно формируются проводки по корректировке (списанию) сумм курсовой разницы по данной сделке:

Дт — Кт сч. 934, 931 (драгоценный металл),

Дт —Кт сч. 939 01, 969 01 (810) — курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов — на сумму сложившейся по сделке курсовой разницы на день списания со счетов раздела «Срочные сделки».

 

Отражение сделки покупки драгоценных металлов на балансовых счетах осуществляется следующим образом:

Дт сч. 474 08 (драгметалл) — требования по поставке драгметаллов,

Кт сч. 474 07 (810, инвалюта) — обязательства по поставке денежных средств — по цене сделки на дату постановки на баланс.

Одновременно формируются проводки по выделению реализованной курсовой разницы:

• при покупке по цене ниже учётной цены ЦБ РФ:

Дт сч. 474 08 (драгметалл),

Кт сч. 613 08 (810) — положительная курсовая разница (реализованная);

• при покупке по цене выше учётной цены ЦБ РФ:

Дт сч. 614 08 (810),

Кт сч. 474 08 (драгметалл) — отрицательная курсовая разница (реализованная).

• При продаже драгоценных металлов:

1) сделка forward:

Д-т сч. 964 (драгметалл),

К-т сч. 933 (810, инвалюта);

2) сделка tom, spot:

Дт сч. 961 (драгметалл),

Кт сч. 930 (810, инвалюта).

Одновременно формируются проводки по корректировке (списанию) сумм курсовой разницы по данной сделке:

Дт — Кт сч. 964, 961 (драгоценный металл),

Дт —Кт сч. 939 01, 969 01 (810) — курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов — на сумму сложившейся по сделке курсовой разницы на день списания со счетов раздела «Срочные сделки».

 

Отражение сделки продажи драгоценных металлов на балансовых счетах осуществляется следующим образом:

Дт сч. 474 08 (810, инвалюта) — требования по поставке денежных средств — по цене сделки на дату постановки на баланс,

Кт сч. 474 07 (драгметалл) — обязательства по поставке драгметаллов.

Одновременно формируются проводки по выделению реализованной курсовой разницы:

• при продаже по цене выше учётной цены ЦБ РФ:

Дт сч. 474 07 (драгметалл),

Кт сч. 613 08 (810) — положительная курсовая разница (реализованная);

• при покупке по цене выше учётной цены ЦБ РФ:

Дт сч. 614 08 (810),

Кт сч. 474 07 (драгметалл) — отрицательная курсовая разница (реализованная).

Исполнение контрагентами и банком соответствующих требований и обязательств осуществляется в стандартном порядке.