Учет курсовых разниц. Анализ показателей рентабельности и эффективности внешнеэкономической деятельности. Аудит операций по валютн

       31. Аудит операций по валютным счетам.

         При осуществлении внешнеэкономической  деятельности организации получают  выручку от экспорта продукции  (работ, услуг), производят платежи  по импорту товаров, оплачивают  расходы по загранкомандировкам  и другие операции в иностранной валюте через валютные счета, открываемые в банках Российской Федерации, а также за границей. Порядок открытия валютных счетов и проведения операций по ним регулируется валютным законодательством и нормативными актами Центрального банка Российской Федерации. Операции с иностранной валютой могут осуществлять лишь банки, имеющие соответствующую лицензию. Для открытия валютного счета необходимы те же документы, что и для расчетного счета.

       Синтетический учет операций по валютному счету  ведется на счете 52 «Валютный счет». Это счет активный, основной, денежный. Аналитический учет ведется по каждому валютному счету, открытому в учреждении банка. Внутри - по видам иностранных валют.

       Цель  аудита операций валютного счета  проверить своевременность представления  платежных поручений на продажу валюты; правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты; правильность определения и отражения в учете курсовых разниц; правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка; полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке; имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ; правильность использования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностей приобретенных за иностранную валюту.  

       Источники информации: платежные поручения; платежные  требования; сводное платежное поручение  и требование-поручение; корешки  чеков на получение иностранной  валюты (Журнал-ордер №2).

       Ведение бухгалтерского учета независимо от номенклатуры валют осуществляется в рублях (Дт 52 - положителен, если курс валюты вырос, Кт 52 - отрицательный, если курс валюты упал, курсовая разница: счет 91 - прочие расходы и доходы, счет 90 - продажа валюты).

       Для учета операций в валюте предусмотрен счет 52, записи операций на котором ведут в валюте платежа (доллары США, немецкие марки и т.д.) и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ России, действующему на дату поступления (списания) средств.

       Курсовые  разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте отражаются обособление на счете 83 или 80 в зависимости от принятой предприятием учетной политики.

       Аудитор проверяет, как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при совершении внешнеэкономических операций. При этом к счету 52 могут быть открыты следующие субсчета: 52-1 «Транзитные валютные счета», 52-2 «Текущие валютные счета», 52-3 «Валютные счета за рубежом».

       Продажа иностранной валюты предприятия (включая  обязательную продажу части валютной выручки) отражается на счете 48 «Реализация прочих активов».

       Аудитор должен установить: законность открытия валютных счетов; соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах; правильность осуществления перевода, в рубли (соответствие курса перевода на определенную дату и др.); правильность отражения в учете операций по продаже и покупке валюты; правильность отнесения расходов по оплате услуг банка по конвертации, продаже валюты и др.; правильность расчета и отнесения курсовых разниц; правильность перечисления авансов за импортную продукцию.

       На  первое число каждого квартала остатки  по валютному счету должны быть равны  строке 253 баланса (ф. № 1).

       Для целей бухгалтерского учета денежных средств на валютном счете осуществляется пересчет иностранной валюты в российские рубли по курсу, котируемому ЦБР. Рублевый эквивалент рассчитывается путем пересчета, или конвертации, сумм в иностранной валюте в российские рубли на основе валютного курса, установленного Центральным банком РФ.

       Официальный курс определяется 2 раза в неделю. Пересчет иностранной валюты должен осуществляться на дату совершения операций. Колебания  валютного курса по отношению  к рублю обусловливают получение  курсовых разниц. С 2001 года предприятия  ведут учет курсовых разниц на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

       Предприятия обязаны часть валютной выручки  продавать государству. В настоящее  время установлена продажа 50 % выручки. Обязательная продажа производится организациями со всей суммы экспортных поступлений в иностранной валюте от организаций и физических лиц.

       Для отражения в учете операций, связанных  с обязательной продажей части валютной выручки, к счету 52 «Валютный счет»  открываются аналитические счета: текущий валютный счет, транзитный валютный счет. При поступлении валютной выручки она отражается в полной сумме на аналитическом счете - транзитный счет.

       Для отражения операций по продаже выручки  применяется счет 57 «Переводы в  пути», счет активный, основной, денежный. На текущий валютный счет зачисляется лишь 25 % валютной выручки, оставшейся после обязательной продажи валюты.

       При проверке операций по валютным счетам аудитор должен обратить внимание на соблюдение правового режима текущих  валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление валютных операций; наличие разрешений и лицензий Центрального банка Российской Федерации, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций; осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение; учет операций денежных средств в валюте на счете 52 «Валютный счет.

       Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе  и за рубежом. Для проверки полноты  зачисления выручки сравнивают сумму  поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара. При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли. 

       Задача № 2

       Российская  организация (производитель холодильников) в текущем месяце продала болгарской компании 50 шт. холодильников, договорной стоимостью 45 000 евро. Фактическая себестоимость реализованной продукции 140 000 руб. (для целей налогового учета сумма прямых расходов, приходящихся на данную продукцию, также составляет 140 000 руб.). Согласно учетной политики для целей налогообложения моментом определения  налоговой базы НДС является день отгрузки продукции. Пакет документов на подтверждение права нулевой ставки НДС по экспортной операции в течении 180 дней не был представлен. Курс валюты ЦБ РФ на дату отгрузки товаров составил 35 руб./евро, на дату перехода права собственности 36 руб./евро.

       Решение 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список используемой литературы

1. Алексеев И.С. Внешнеэкономическая деятельность.- М.: Дашков и К, 2010.- 304 с.
2. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие.- М.: ИНФРА-М, 2010.- 215 с.
3. Внешнеэкономическая деятельность предприятия: Учебник/ Под ред. Л.Е.Стровского.- 4-е изд., перераб. и доп..- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.- 799 с.
4. Прокушев Е.Ф. Внешнеэкономическая деятельность: Учебник.- 7-е изд., испр. и доп..- М.: Дашков и К, 2010.- 500 с.
5. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. – 3-е изд., перераб. и  доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001.
6. А. К. Шишкин, С.С. Вартанян , В.А.  Микрюков.  Бухгалтерский  учет финансовый анализ на коммерческих предприятиях. – М.: Инфра–м, 2000.
7. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Г.Н. Бухгалтерский учет –  2-е изд.– М.: Финансы и статистика, 1998.