Сущность и классификация налогового планирования

  Этапы налогового планирования:

  Первый  этап — появление идеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, а также решение вопроса о возможном использовании предоставляемых законодателем налоговых льгот (например для малых предприятий, осуществляющих деятельность в сфере материального производства).

  Второй  этап — выбор наиболее выгодного в отношении налогов места расположения производств и конторских помещений предприятия, его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов.

  Третий  этап — выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.

  Следующие этапы относятся к текущему налоговому планированию, которое должно органично  входить во всю систему управления хозяйствующего субъекта.

  Четвертый этап предусматривает формирование так называемого налогового поля предприятия. Составляется характеризующая налоговое поле налоговая таблица, в которой каждый налог описывается с помощью определенных показателей (параметров). Далее проводится анализ налоговых льгот.

  Пятый этап — образование (с учетом уже сформированного налогового поля) системы договорных отношений предприятия и составление журнала хозяйственных операций, который служит основой ведения бухгалтерского и налогового учета.

  Шестой  этап начинается с анализа различных налоговых ситуаций, сопоставления полученных финансовых показателей с возможными потерями, обусловленными штрафными и иными санкциями. Далее с учетом получения максимальных финансовых результатов осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия.

  Седьмой этап непосредственно связан с управлением налогами на предприятиях и в организациях. Налоговый менеджмент включает организацию надежного налогового учета и контроль за правильностью расчетов налогов. Основным способом уменьшения риска ошибок может быть использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов.

Завершающий этап налогового планирования – оценка его эффективности[9;311с].

  Любое планирование бессмысленно без сравнения  полученных результатов с запланированными.

  Элементами  данного этапа являются:

  - сравнение фактических данных  с плановыми показателями, определение  величин отклонений, выявление и  анализ их причин, установление  максимально допустимых размеров  отклонений (определение точности налогового планирования);

  - разработка системы показателей,  позволяющих определить эффективность  применяемых методов налогового  планирования, а также степень  воздействия на результативные  финансовые характеристики организации  (определение эффективности налогового планирования);

  - корректировка действующей системы  налогового планирования, принятие  решений об отказе то нерезультативных методов и о разработке новых. Авторы Т.А. Козенкова и А.В. Ройбу дают схожее с Е.Н. Евстигнеевым представление об этапах налогового планирования.

  Этапы налогового планирования не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, так как организация налогового планирования зависит от разных факторов: этапа развития предприятия, целей организации.

  Поэтому не следует строить систему налогового планирования в соответствии с подходом какого-либо одного автора, целесообразно учесть положительные аспекты всех подходов и постараться избежать использования отрицательных сторон.

  Под принципами налогового планирования понимаются основные правила, лежащие в его основе. Ниже приведены принципы, в соответствии с которыми, на мой взгляд, следует осуществлять налоговое планирование[11;101с].

  Принципы  налогового планирования:

  -принцип законности - соблюдение требований действующего законодательства при осуществлении налогового планирования

  -принцип выгодности - снижение совокупных налоговых обязательств организации в результате применения инструментов налогового планирования

  -принцип реальности и эффективности - использование возможностей, предоставляемых законодательством, и инструментов, доступных для конкретной организации, которые обеспечивают достижение

  -принцип альтернативности - рассмотрение нескольких альтернативных вариантов налогового планирования с выделением наиболее оптимального из них применительно к конкретной организации.

  -принцип оперативности - корректировка процедуры налогового планирования с целью учета в кратчайшие сроки вносимых в действующее законодательство изменений.

  -принцип понятности и обоснованности - требование, чтобы схема была понятна, а все ее составные части имели экономическое и правовое обоснование[6;385].

  В процессе оптимизации налоговых  платежей следует придерживаться следующих  принципов:

  -принцип разумности и экономической обоснованности: Любая схема должна быть продумана до мелочей.

  -принцип комплексного расчета экономии и потерь. Перед тем, как внедрить схему оптимизации налогов, необходимо сравнить потенциальную экономию и возможные расходы. Вероятно, что после этого разработанная схема покажется не столь привлекательной.

  -принцип документального оформления операций. Все хозяйственные операции налогоплательщика должны быть тщательно документированы. Это пригодится при проведении налоговой проверки и в качестве доказательств в суде.

  -принцип конфиденциальности. Никому не должно быть известно, что действия налогоплательщика на самом деле направлены на оптимизацию налогов.

  -принцип комплексной налоговой экономии (принцип многообразия применяемых способов минимизации налогов)[2;98с]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4.Проблемы  налогового планирования. 

  Во  многом существующие проблемы налогового планирования  которые кроются в недостаточной проработанности используемого понятийного аппарата. Это объясняется «молодостью» российской системы налогообложения по сравнению с развитыми странами.

  Проблема  корректности используемой терминологии существует и в  налоговом планировании. Часто оно отождествляется с налоговой оптимизацией, то есть активными действиями, направленными на уменьшение налоговых выплат.

  Данный  подход не вполне корректен, так как  планирование представляет собой лишь организационно-подготовительную стадию какого-либо процесса. Значит, налоговое  планирование - это подготовка к  налоговым платежам.

  Поэтому более правильным будет следующее  определение: налоговое планирование (налоговый менеджмент) - это деятельность по управлению налоговыми выплатами. При  таком подходе под оптимизацией налогообложения следует понимать налоговое планирование, акцентированное  на уменьшении налоговых обязательств.

  Проблемы  в налоговом планировании приводят к увеличению налоговых правонарушений, снижению поступления налогов в  бюджеты и разбалансированности действий уполномоченных государственных  органов.

    Планирование представляют собой  основные элементы эффективного  функционирования налоговой системы и экономики государства.

  Именно  органы государственной власти и  местного самоуправления призваны создавать  механизм правового регулирования, принимая соответствующие нормативные  акты и исполняя налоговую политику государства посредством налогового планирования и администрирования.

  Одной из основных проблем в этой сфере  является отсутствие баланса между  интересами, правами, обязанностями  и ответственностью властей по отношению  к налогоплательщику. Еще французский  философ Ш. Монтескье, писал: «ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которая у них остается».

  Действительно с одной стороны действия современных  налоговых органов зачастую называют «налоговым террором».

    Отсутствие ответственности должностных  лиц, допускающих нарушение закона, и полноценной регламентации  процессуальных действий субъектов  налогового администрирования способствует «налоговому террору».

  Однако  с другой стороны следует отметить, что многие проблемы кроются в  отсутствии методологической основы налогового планирования. 

  Налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых  законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми  органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых  законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых  реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством

  В Налоговом кодексе Российской Федерации, в многочисленных документах принимаемых  Правительством Российской Федерации, Министерством финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой  службой, Судебными органами Российской Федерации и т.д. определен понятийный аппарат и регламентация процессов  планирования и администрирования.

  Так, например, в Определении КС РФ от 27 мая 2003 г. N 9-П налоговая оптимизация определена как:

  - «не противоречащие закону механизмы  уменьшения налоговых платежей»;

  - «действия налогоплательщика, которые  хотя и имеют своим следствием  неуплату налога либо уменьшение  его суммы, но заключаются в  использовании предоставленных  налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на  законном основании от уплаты  налога или с выбором наиболее  выгодных для него форм предпринимательской  деятельности и, соответственно, оптимального вида платежа».

  В Постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками  налоговой выгоды» разъясняется, при какой налоговой оптимизации  можно рассчитывать на судебную защиту. В этом же постановлении изложены критерии, определяющие пределы налоговой оптимизации.

  Однако  налоговое планирование - это многостадийный процесс, который не заканчивается  с истечением налогового периода. Налоговое  планирование и налоговая оптимизация  должны сопровождаться основанной на законе стратегией и тактикой в отношении  действий налогоплательщиков в ходе проведения мероприятий налогового контроля.

  Налоговое планирование должно включать и решение  вопроса о том, какими ресурсами  располагает налогоплательщик, чтобы  в случае возникновения претензий  со стороны налоговых органов  отстоять свою позицию в судебном споре.

  Только  систематизированный и взвешенный подход к налоговому планированию позволит рассчитывать на получение эффективного результата[12;381с]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

  В данной контрольной работе были рассмотрены вопросы, касающиеся сущности налогового планирования, исходя из этого, налоговое планирование  заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых  отчислений, за счет применения методов стратегического планирования  финансово - хозяйственной деятельности предприятия. 

  Налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых  законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми  органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых  законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых  реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством.