Собственный капитал в обеспечении финансовой устойчивости банка

Уставный фонд банка может быть увеличен или уменьшен. Изменение уставного фонда (капитала) банка осуществляется на основании общего собрания участников банка и регистрируется в  ЦБ РФ.

В соответствии с гражданским законодательством увеличение уставного капитала может производиться путем увеличения номинальной стоимости акций (паев) или выпуска дополнительных акций (приема новых пайщиков). Увеличение уставного фонда допускается только после полной оплаты предыдущей эмиссии и не допускается для покрытия убытков банка.

Порядок проведения операций по формированию уставного капитала банка регламентируется инструкцией ЦБ РФ от 11 февраля 1994 г. № 8 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг коммерческими банками на территории Российской Федерации".

Имеются различия по формированию уставного капитала и отражению в учете данных операций в зависимости от организационно-правовой формы банка.

Банк паевой

Первичное формирование уставного капитала, а также его увеличение производится:

1. путем взносов пайщиков банка;
2. путем капитализации собственных средств банка.

Внесение пайщиками средств в уставный капитал банка отражается по кредиту счета № 105 в корреспонденции:

• при внесении наличных средств - по дебету счетов № 20202 "Касса коммерческого банка";
• при оплате в безналичном порядке - по дебету счетов № 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций"; расчетного счета или вклада физического лица; № 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах".
• при внесении материальных ценностей - по дебету счетов балансового счета № 604, 610.

Капитализация собственных средств банка отражается по кредиту счета по учету уставного капитала за счет:

• средств резервного фонда (дебет сч. № 10701);
• средств фонда переоценки основных средств (дебет сч. №10601 и 10602);
• начисленных, но не выплаченных дивидендов (дебет сч. №60320 "Начисленные дивиденды").

Банк акционерный.

Эмиссия акций акционерного банка учитывается по балансу банка, а также на внебалансовых счетах ДЕПО.

Операции по балансу

После регистрации выпуска акций банку открывается специальный накопительный счет в Банке России по месту ведения корреспондентского счета. Средства, вносимые за акции по безналичному расчету, подлежат зачислению на накопительный счет. Банк - эмитент не вправе использовать средства, находящиеся на накопительном счете.

Средства, вносимые за акции, учитываются по пассиву балансового счета № 60322 на лицевом счете "Расчёты с прочими кредиторами" в разрезе отдельных покупателей.

По активу средства приходуются по балансовому счету № 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций".

На накопительный счет коммерческого банка в Банке России приходуются только платежи, поступающие в оплату его акций.

При поступлении наличных денежных средств в оплату акций делается проводка:

Дебет сч. №20202 "Касса коммерческого, кооперативного банка"

Кредит сч. №60322 "Прочие дебиторы и кредиторы".

Если банк принимает наличные денежные средства в оплату реализуемых акций, то он обязан сдавать эту выручку в ЦБ РФ с обязательным зачислением суммы выручки на накопительный счет. При этом делаются проводки:

Дебет сч. № 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций"

Кредит сч. № 20202 "Касса коммерческого, кооперативного банка"

и одновременно:

Дебет сч. № 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций"

Кредит сч. № 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций".

 

Банк - эмитент обязан в трехдневный срок перечислить сумму, принятую в оплату акций с основного корреспондентского счета в ЦБ РФ на накопительный счет.

При разблокировании накопительного счета по сбору денежных средств в рублях, по подписке за акции - эти средства зачисляются на основной корреспондентский счет банка в ЦБ РФ:

Дебет сч. № 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций"

Кредит сч. № 30208.

Дебет сч. № 60322 "Расчеты с прочими кредиторами"

Кредит сч. № 102 "Уставный капитал" по отдельным лицевым счетам акционеров на номинальную стоимость реализованных акций

Операции по счетам ДЕПО.

После решения о выпуске акций (для бездокументальной формы) или получения бланков акций (сертификатов) для документальной формы и регистрации их выпуска, эмитированные акции подлежат учету на счетах ДЕПО.

Если банк ведет реестр самостоятельно, то учет производится на активном счете № 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии", а если передает ведение независимому регистратору - то на счете № 98010.

В пассиве учет ведется на счете № 98090 "Ценные бумаги вне обращения".

После заключения договоров продажи акций совершается проводка:

Дебет сч. № 98090

Кредит сч. № 98070 "Ценные бумаги, обремененные обязательствами".

После подведения результатов и составления отчета, проданные акции списываются со счета № 98070 в корреспонденции со счетом № 98040 "Ценные бумаги владельцев".

Не реализованные акции списываются проводкой:

Дебет сч. № 98090

Кредит сч. № 98000.

После получения акционерами сертификата акций :

Дебет сч. № 98040

Кредит сч. № 98000

 

2.2 Учет акций, выкупленных у  акционеров.

 

Учет собственных акций (паев), выкупленных у акционеров (пайщиков), ведется на балансовом счете № 105 "Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком" по цене покупки.

Разница между балансовой (номинальной) стоимостью и фактической ценой покупки или продажи собственных акций относится соответственно на счета по учету доходов и расходов.

При покупке собственных акций по цене выше номинальной стоимости осуществляется проводка:

Дебет сч. № 105 "Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком" на сумму номинальной стоимости

Кредит сч. № 70602 на сумму превышения покупной стоимости акций над номинальной

В случае покупки собственных акций по цене ниже номинальной стоимости делается следующая проводка:

Дебет сч. № 105 "Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком" на сумму номинальной стоимости

Кредит сч. № 70607 на сумму превышения номинальной стоимости акций над покупной.

Одновременно, вносятся соответствующие изменения в аналитический учет по балансовому счету по учету уставного капитала.

Выкупленные банком акции, выпущенные в документарной форме, хранятся как наличные деньги. На все акции, учитываемые по счету № 105, ведется опись с указанием номера, серии, номинальной стоимости.

Последующая продажа акций отражается по кредиту счета № 105 и дебету счетов по учету денежных средств или расчетного (текущего) счета покупателя.

Положительная разница между балансовой (номинальной) стоимостью и продажной ценой акции относится в дебет сч. № 70602.Отрицательная разница относится в кредит сч. № 70607.Одновременно вносятся изменения в аналитический учет по учету уставного капитала.

По решению кредитной организации на выкупленные доли (акции) может быть уменьшен уставный капитал банка. Уменьшение размера уставного капитала путем погашения собственных акций, выкупленных у участников банка, отражается следующей проводкой:

Дебет счетов № 102 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций"

Кредит счета № 10501 "Собственные акции, выкупленные у акционеров".

Одновременно делается следующая проводка по внебалансовым счетам ДЕПО:

Дебет счета № 98090 "Ценные бумаги вне обращения"

Кредит счета № 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии".

2.3. Добавочный капитал.

 

Добавочный капитал банка включает в себя следующие три компонента:

• прирост стоимости имущества при переоценке. Порядок переоценки определяется отдельными нормативными документами Центрального банка РФ, издаваемыми по этому вопросу;
• эмиссионный доход (только для акционеров кредитных организаций), представляющий собой доход, полученный в период эмиссии при реализации акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций, как разница между стоимостью (ценой) размещения и их номинальной стоимостью;
• имущество, безвозмездно полученное в собственность от организаций и физических лиц.

Добавочный капитал учитывается на балансовом счете № 106. Пассивные счета второго порядка открываются в разрезе указанных источников.

Переоценка имущества производится по решению Правительства РФ

Аналитический учет ведется в разрезе каждого предмета имущества.

Средства, учитываемые на счете № 10601, могут быть списаны при уменьшении стоимости имущества при проведении переоценки, выбытии или реализации имущества.

 

 

 

 

2.4. Формирование и учет фондов банка.

 

 

  Фонды банка формируются, как правило, из прибыли банка, кроме случаев прямо оговорённых. Коммерческие банк образует фонды согласно Устава банка.

Обязательным является наличие резервного фонда.

Учет фондов ведется на счетах:

• резервный (балансовый счет № 10701);
• специальные фонды (балансовый счет № 10702);
• накопления (балансовый счет № 10703);
• другие фонды (балансовый счет № 10704);

 

Резервный фонд

 

Порядок формирования и использования резервного фонда регулируется Положением о порядке его формирования и использования от 23 декабря 1997 г. № 9-П. Источником пополнения резервного фонда является чистая прибыль банка. В резервный фонд направляются средства по решению акционеров (пайщиков) банка. Средства резервного фонда служат для покрытия убытков. Размер резервного фонда должен быть не меньше 15 % от уставного капитала. В случае, если фактический размер меньше данной величины, банк обязан не менее 5 % прибыли ежегодно направлять в резервный фонд до достижения необходимой величины.

Отчисления в резервный фонд свыше минимальной величины производятся в размерах, предусмотренных Уставом банка.

Как было указано, средства резервного фонда учитываются на балансовом счете № 10701. Счет открывается и ведется на балансе головного офиса банка. По кредиту счета проводятся суммы поступлений в резервный фонд в корреспонденции со счетом №705. По дебету счета проводятся суммы по покрытию убытков. В случае окончания года с убытком, коммерческий банк покрывает полученный в отчетном году убыток за счет уменьшения резервного фонда:

Дебет сч. № 10701 "Резервный фонд"

Кредит сч. № 704 "Убытки".

В случае, если размер резервного фонда превышает установленный минимум, то, по решению собрания участников банка, средства, в части превышающей минимальный размер фонда могут быть капитализированы в уставный капитал.

 

3.Базель II и Базель III.Сравнение капитала в Базеле II, Базеле III и в действующих российских нормативных документах.

Осенью 2009 г. от исправления Базеля II Базельский комитет по банковскому надзору перешел к компиляции новых правил: им были выпущены два консультативных документа, получивших название Базель III. В финальных версиях Базеля III появилось новое понятие — «корневой капитал первого уровня» и было выдвинуто предложение о создании буферов капитала для обеспечения формирования резервных запасов капитала в благоприятные времена, которые могут быть использованы во время кризиса.

История принятия Базеля III

В конце 1974 г. для разработки общих международных правил в области банковского надзора после нарушения равновесия на международных валютных и банковских рынках, вызванного крахом банка Herstatt в Западной Германии, руководителями центральных банков стран G10 на базе Банка международных расчетов (BIS) был создан Базельский комитет по банковскому надзору (далее — Комитет). Комитет не имеет наднациональных полномочий, он формулирует общие стандарты банковского надзора и рекомендации по их исполнению, предполагая, что национальные уполномоченные органы будут адаптировать их к своим законодательным и нормативным актам. Сейчас в Комитет входят представители центральных банков и национальных органов банковского надзора 27 стран (представители органов банковского надзора и центральных банков из уже упомянутых 13 стран, а также присоединившихся в 2009 г. Аргентины, Австралии, Бразилии, Китая, Гонконга, Индии, Индонезии, Кореи, Мексики, России, Саудовской Аравии, Сингапура, ЮАР и Турции). За 37 лет своей деятельности Базельский комитет по банковскому надзору издал десятки документов по различным направлениям деятельности, в том числе по общим вопросам организации надзора, по достаточности капитала, по различного рода рискам, по корпоративному управлению и т.д.