Процедуры контроля

Проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей, выверка правильности арифметических подсчетов, вообще говоря, является исключительно бухгалтерской процедурой, так как никакие иные службы предприятия в подавляющем большинстве случаев не связаны со счетами и регистрами.

В то же время, как представляется, включение данного мероприятия в перечень процедур контроля наряду с такими глобальными контролирующими механизмами, как функционирование субординационной структуры предприятия, призвано подчеркнуть незаменимость такого рода сверки. Действительно, никакая иная процедура просто не может дать информацию о состоянии бухгалтерских счетов, на основании которых формируется бухгалтерская отчетность.

В ходе аудиторской проверки данный аспект также подвергается самому пристальному изучению и анализу. Так что качественная его организация руководством предприятия (точнее, вероятно, бухгалтерской службой с одобрения руководства) позволит аудитору сократить объем аналогичных процедур, сохранив на приемлемом уровне величину риска. Конечно, если его устроит то, что сделано и делается в этом направлении на предприятии.

Точно так же могут быть использованы в ходе аудиторской проверки сравнения данных, полученных из внешних и из внутренних источников. Правда, здесь имеется определенное ограничение. Аудитор при проведении одноименной процедуры стремится получить доказательства для подтверждения или опровержения выводов о достоверности бухгалтерской отчетности. Предприятие же, получая информацию извне, предполагает тем самым решать совершенно иные задачи, например уточнение предполагаемых объемов будущих поставок.

В то же время немалый контролирующий потенциал такой процедуры нередко не используется вообще или используется весьма ограниченно. Обычно подобное сопоставление "внешних" и "внутренних" данных исчерпывается оформлением актов взаиморасчетов один раз в квартал, а то и в год.

Представляется, что предприятие может согласовать с аудитором форму и периодичность письма, направляемого контрагентам, включив в него запрос на подтверждение информации, как необходимой собственно предприятию, так и требуемой аудитору. Это особенно удобно в случае, если сотрудничество с данной аудиторской компанией продолжается в течение нескольких лет. Причем дело вовсе не в том, чтобы облегчить работу аудиторам. Предприятие просто получает еще один качественный и актуальный контрольный инструмент, позволяющий ему оперативно и полномасштабно отслеживать и исправлять всякого рода ошибки или искажения во взаиморасчетах с партнерами, поставщиками и покупателями.

Сравнение финансовых показателей с плановыми и анализ полученных результатов, исходя из общих соображений, обычно является прерогативой планового отдела (если таковой имеется в структуре подразделений предприятия). В случае когда предприятие является небольшим, функции планового отдела могут возлагаться на отдельного сотрудника (например, главного бухгалтера или финансового директора). Однако независимо от этого практика показывает, что планирование отнюдь не ушло в небытие вместе с "советской экономикой".

В настоящее время специалисты все чаще возвращаются к отдельным принципам "социалистического хозяйствования", и различного рода планы занимают почетное место среди того нового, которое "хорошо забытое старое". Можно даже сказать, что бухгалтеры вообще не отходили от плановых показателей в течение всего периода развития отечественного предпринимательства.

Ведь и в старом, и в новом Плане счетов предусматривалась возможность учета материалов, а впоследствии и товаров с применением счетов 15 и 16, на первом из которых в качестве учетных цен могли использоваться в том числе и плановые. Кроме того, формирование плановых показателей и контроль за тем, чтобы фактические показатели, по возможности, к ним приближались, в совокупности составляют основу очень модного ныне (и, добавим, действительно полезного для предприятия) управленческого метода бюджетирования.

Казалось бы, аудитору не должно быть дела до того, насколько предприятию удается достичь запланированных им же самим показателей. Ведь подтверждение степени выполнения плана в настоящее время не является заветной целью существующих хозяйствующих субъектов. Как раз это "наследие" не перекочевало в современность из эпохи планового хозяйства. Однако польза данной процедуры для аудита, помимо неоспоримых преимуществ в управлении при наличии качественного контроля на предприятии вообще, состоит и в возможности расширенного анализа показателей в целях обнаружения возможных источников ошибок и искажений.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

http://www.pravo.vuzlib.su/book_z209.html