Понятие валюты и валютных операций

12.1 Понятие валюты  и валютных операций

Закон РФ от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании  и валютном контроле" определяет принципы осуществления валютных операций в РФ, полномочия и функции органов  валютного регулирования и валютного  контроля, права и обязанности  юридических и физических лиц  в отношении владения, пользования  и распоряжения валютными ценностями, ответственность за нарушение валютного  законодательства.

Основные понятия

1)Валюта  Российской Федерации:

а) денежные знаки в виде банкнот и монеты Банка России, находящиеся в обращении в  качестве законного средства наличного  платежа на территории Российской Федерации, а также изымаемые либо изъятые  из обращения, но подлежащие обмену указанные  денежные знаки;

б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах;

2) Иностранная  валюта:

а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и  являющиеся законным средством наличного  платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных  государств), а также изымаемые  либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и  международных денежных или расчетных  единицах;

3) внутренние  ценные бумаги:

а) эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых  указана в валюте Российской Федерации  и выпуск которых зарегистрирован  в Российской Федерации;

б) иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты Российской Федерации, выпущенные на территории Российской Федерации;

4) внешние  ценные бумаги - ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся в соответствии с настоящим Федеральным законом к внутренним ценным бумагам;

5) валютные  ценности - иностранная валюта и внешние ценные бумаги;

6) резиденты:

а) физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением  граждан Российской Федерации, признаваемых постоянно проживающими в иностранном  государстве в соответствии с  законодательством этого государства;

б) постоянно проживающие  в Российской Федерации на основании  вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без  гражданства;

в) юридические лица, созданные  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

г) находящиеся за пределами  территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные подразделения  резидентов, указанных в подпункте "в" настоящего пункта;

д) дипломатические представительства, консульские учреждения Российской Федерации и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях;

е) Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные  образования, которые выступают  в отношениях, регулируемых настоящим  Федеральным законом;

7) нерезиденты:

а) физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с  подпунктами "а" и "б" пункта 6;

б) юридические лица, созданные  в соответствии с законодательством  иностранных государств и имеющие  местонахождение за пределами территории Российской Федерации;

в) организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в  соответствии с законодательством  иностранных государств и имеющие  местонахождение за пределами территории Российской Федерации;

г) аккредитованные в Российской Федерации дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных  государств и постоянные представительства  указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;

д) межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации;

е) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов;

ж) иные лица, не указанные  в пункте 6;

8) уполномоченные  банки - кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющие право на основании лицензий Центрального банка Российской Федерации осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте, а также действующие на территории Российской Федерации в соответствии с лицензиями Центрального банка Российской Федерации филиалы кредитных организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, имеющие право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте;

9) валютные  операции:

а) приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей  на законных основаниях, а также  использование валютных ценностей  в качестве средства платежа;

б) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации  и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

в) приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации  и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

г) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз  с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;

д) перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации;

е) перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации;

10) специальный  счет - банковский счет в уполномоченном банке, либо специальный раздел счета депо, либо открываемый реестродержателями в реестре владельцев ценных бумаг специальный раздел лицевого счета по учету прав на ценные бумаги, используемый для осуществления по нему валютных операций.

11) валютные  биржи - юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, одним из видов деятельности которых является организация биржевых торгов иностранной валютой в порядке и на условиях, которые установлены Центральным банком Российской Федерации.

 

 

9.3. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО  ВАЛЮТНОМУ СЧЕТУ

1.3. Учет операций по  валютному счету Предприятия для использования  и хранения средств в иностранной  валюте открывают валютные счета. Порядок  совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется ЦБР. Операции с иностранной валютой могут  осуществлять лишь банки, имеющие соответствующую  лицензию. Для открытия валютного  счета необходимы те же документы, что  и для расчетного счета. Банк присваивает валютному  счету номер и осуществляет контроль за характером совершаемых операций. Он контролирует, не совершаются ли операции, не предусмотренные Уставом, а также нарушающие порядок использования валютных средств. Первичные документы для оформления операций по валютному счету, регистры аналитического учета аналогичны расчетному счету. Синтетический учет операций по валютному счету ведется на счете 52 "Валютный счет". Это счет активный, основной, денежный. Остаток  иностранных валют в пересчете  на российские рубли показывается во 2 разделе Актива баланса, обороты  по кредиту – в журнале-ордере № 2. В отличие от расчетного счета, валютных счетов у предприятия может быть открыто несколько. При необходимости к счету 52 "Валютный счет" открывается 2 субсчета: ·  52/1 – "Валютные счета внутри страны"; ·  52/2 – "Валютные счета за рубежом". Аналитический учет ведется  по каждому валютному счету, открытому  в учреждении банка. Внутри – по видам иностранных валют. Для целей бухгалтерского учета денежных средств на валютном счете осуществляется пересчет иностранной  валюты в российские рубли по курсу, котируемому ЦБР. Обменный курс иностранных  валют публикуется в периодических  изданиях, проставляется в банковских выписках из валютного счета. С 1 июля 1992 года на территории России применяются следующие виды курсов иностранных валют: 1) котируемые ЦБР, используются в бухгалтерском учете; 2) курсы покупки-продажи иностранных валют в коммерческих банках и обменных пунктах; 3) курс Государственного банка СССР, котируется ЦБР со странами-заемщиками по государственным кредитам и торговым соглашениям бывшего СССР. Если предприятия приобретают  иностранную валюту в коммерческих банках или на биржах по курсу, отличному от курса ЦБР, то разница относится в учете в дебет счета 81 "Использование прибыли". Этот счет контрпассивный, регулирующий, контрарный. Остаток показывается в 4 разделе пассива баланса, обороты по кредиту – в журнале-ордере № 15. Пересчет иностранной  валюты должен осуществляться на дату совершения операций. Колебания валютного  курса по отношению к рублю  обусловливают получение курсовых разниц. Предприятия могут применять 2 варианта отражения в учете курсовых разниц: 1) вести учет курсовых разниц на счете 80 “Прибыль и убытки” – активно-пассивный, финансово-результативный. Дебетовый остаток в активе не включается ни в один раздел. Кредитовый остаток показывает прибыль, показывается в пассиве в 1 разделе, обороты по кредиту – в журнале-ордере № 15. Если предприятие отражает курсовые разницы на счете 80, то для их учета должен быть выделен отдельный аналитический счет; 2) курсовые разницы могут  отражаться в учете в течение  года на счете 83 “Доходы будущих  периодов", на субсчете 4 “Курсовые  разницы". Этот счет – активно-пассивный, преимущественно пассивный, основной. Остаток показывается: a)  дебетовый – во 2 разделе актива баланса по статье "Прочие активы"; b)  кредитовый – в 6 разделе пассива баланса, обороты по кредиту показываются в журнале-ордере № 15. Учтенные в течение  года курсовые разницы списываются  со счета 83/4 на счет 80. В бухгалтерском учете  при возрастании курса иностранной  валюты по отношению к рублю производится запись при организации учета  по 1 варианту: Д 52 "Валютный счет"; К 80 "Прибыли и убытки". При ведении учета по 2 варианту: Д 52 "Валютный счет"; К 83/4 "Курсовые разницы". При снижении курса иностранных  валют составляются проводки: по 1 варианту: Д 80 "Прибыли и убытки"; К 52 "Валютный счет"; по 2 варианту: Д 83/4 "Курсовые разницы"; К 52 "Валютный счет". По окончании года, если учет курсовых разниц велся по 2 варианту, сальдо счета 83/4 "Курсовые разницы" подлежит списанию на финансовый результат: если отрицательные курсовые разницы превышали положительные  курсовые разницы, то сальдо дебетовое: Д 80 "Прибыли и убытки"; К 83/4 "Курсовые разницы"; если положительные курсовые разницы преобладали над отрицательными, то сальдо кредитовое: Д 83/4 "Курсовые разницы"; К 80 "Прибыли и убытки". Порядок отражения в учете  курсовых разниц должен быть обоснован в учетной политике предприятия. Предприятия обязаны часть  валютной выручки продавать государству. В настоящее время установлена  продажа 50 % выручки. Для отражения в учете операций, связанных с обязательной продажей части валютной выручки, к счету 52 "Валютный счет" открываются аналитические счета: текущий валютный счет; транзитный валютный счет. При поступлении валютной выручки она отражается в полной сумме на аналитическом счете – транзитный счет. Для отражения операций по продаже выручки применяется счет 57 "Переводы в пути", счет активный, основной, денежный. Остаток показывается во 2 разделе актива, обороты по кредиту – в журнале-ордере № 3. На текущий валютный счет зачисляется лишь 50 % валютной выручки, оставшейся после обязательной продажи валюты.     Дебет Кредит Содержание хозяйственных  операций Первичные документы 52 50 Зачислены на валютный счет денежные средства, сданные из кассы  организации. № КО-2 "Расходный кассовый ордер",   Выписка банка по валютному расчетному счету. 52 52 Зачислены на валютный счет денежные средства:   - с других текущих валютных счетов организации,  - с транзитного валютного счета. Выписки банков по валютным расчетным счетам. 52 55 Зачислены на валютный счет неиспользованные суммы по аккредитивам. Аккредитив (0401063),  Выписки банка по валютному и специальному счетам 52 57 Зачислена приобретенная  валюта на текущий валютный счет организации. Выписки банка по валютному  и специальному счетам 52 57 Зачислены на валютный счет переводы в пути в иностранной  валюте. Выписки банка по валютному  и специальному счетам 52 60 Возвращены излишне уплаченные поставщикам и подрядчикам валютные средства. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 52 62 Получены средства от покупателей  и заказчиков в оплату проданной продукции (работ, услуг). Выписка банка по валютному расчетному счету. 52 62 Получены авансовые платежи  от покупателей и заказчиков в  счет предстоящей поставки продукции (работ, услуг). Выписка банка по валютному  расчетному счету. 52 62 Оплачены проданные:  - основные средства,  - нематериальные активы,  - материалы,   - незавершенное строительство и оборудование. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 52 62 Оплачены проданные ценные бумаги и другие финансовые вложения. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 52 62 Получена плата по договору аренды (если доходы от аренды рассматриваются  как доходы от обычных видов деятельности). Выписка банка по валютному  расчетному счету. 52 62 Получена плата по договору переуступки права требования. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 52 66 Получены краткосрочные  кредиты банков. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 52 67 Получены долгосрочные кредиты  банков. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 52 75-1 Получены денежные средства в иностранной валюте в оплату акций организации или в качестве взноса в её уставный капитал. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 52 76-1 Получены денежные средства в иностранной валюте по расчетам за страхование. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 52 76-2 Получены денежные средства в иностранной валюте по расчетам по претензиям. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 52 76-3 Получены доходы от участия  в других организациях. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 52 76 Получены денежные средства от прочих дебиторов в погашение  задолженности. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 52 91-1 Получена плата по договору аренды (если доходы аренды рассматриваются  как прочие поступления). Выписка банка по валютному  расчетному счету. 52 91-1 Отражены поступления  дебиторской задолженности, списанной  ранее как нереальная ко взысканию. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 52 91-1 Зачислены проценты на остаток  денежных средств на валютном счете  организации. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 52 91-1 Отражены положительные  курсовые разницы по счетам организации  в иностранной валюте. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 52 98-2 Отражены безвозмездно полученные денежные средства в иностранной  валюте. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 50 52 Поступили денежные средства кассу организации с её валютного  счета. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 52 52 Перечислены с валютного  счета денежные средства на другие валютные счета организации. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 55-1 52 Перечислены денежные средства с валютного счета организации  на аккредитив. Выписки банка по валютному  и специальному счетам 57 52 Перечислены с текущего счета  средства в иностранной валюте на покупку рублей Российской Федерации. Выписки банка по валютному  и специальному счетам 57 52 Списаны средства с транзитного  валютного счета организации  для обязательной продажи валюты. Выписки банка по валютному  и специальному счетам 58-1 52 Перечислены вклады в уставный капитал других организаций. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 58-1, 58-2 52 Приобретены ценные бумаги других организаций, номинированные в  иностранной валюте. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 58 52 Приобретены депозитные сертификаты  в иностранной валюте. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 58-2 52 Приобретены государственные  ценные бумаги, номинированные в иностранной  валюте. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 58 52 Приобретены прочие финансовые вложения в иностранной валюте. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 60 52 Перечислена иностранная  валюта в оплату поставленной продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 60 52 Перечислены авансы поставщикам  и подрядчикам в иностранной  валюте. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 62 52 Возвращены покупателям  и заказчикам средства, излишне полученные в оплату проданной продукции (работ, услуг). Выписка банка по валютному  расчетному счету. 62 52 Возвращены авансы покупателям  и заказчикам. Выписка банка по валютному расчетному счету. 66 52 Погашены:   - краткосрочные кредиты банков,  - краткосрочные займы. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 66 52 Погашены:  - проценты по краткосрочному кредиту банков,  - проценты по краткосрочному займу. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 67 52 Погашены:   - долгосрочные кредиты банков,  - долгосрочные займы. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 67 52 Погашены:  - проценты по долгосрочному кредиту банков,  - проценты по долгосрочному займу. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 71 52 Выданы денежные средства в иностранной валюте под отчет. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 75-2 52 Перечислены доходы (дивиденды) в иностранной валюте участникам организации. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 76-1 52 Перечислены денежные средства по расчетам за страхование. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 76-2 52 Перечислены денежные средства по расчетам по претензиям. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 76 52 Перечислены денежные средства прочим дебиторам и кредиторам. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 91-2 52 Списаны средства за расчетно-кассовое обслуживание. Выписка банка по валютному  расчетному счету.

 

 

Учет кассовых операций в иностранной валюте

Общая теория бухгалтерского учета / Учет валютных операций / Учет кассовых операций в иностранной валюте

Расчеты наличной иностранной валютой за реализуемые  физическим лицам товары, работы, услуги на территории Российской Федерации  запрещены, кроме представительств иностранных транспортных организаций  и магазинов беспошлинной торговли. Поэтому наличная иностранная валюта в кассу организации может  быть получена только в разрешенных  законом случаях.

В настоящее время  наличная иностранная валюта в кассу  организации поступает:

• при снятии валюты с текущего валютного счета в  уполномоченном банке на командировочные  расходы;

• при возврате командируемым остатка неиспользованной валюты.

Поступление инвалюты в кассу и выдача из кассы оформляются  приходными и расходными кассовыми  ордерами, причем суммы инвалюты показываются в кассовых ордерах одновременно в инвалюте и в рублях, пересчитанных  по курсу ЦБ РФ на дату поступления  или выдачи инвалюты.

В организации должна вестись только одна кассовая книга, в которой отражаются как рублевые, так и валютные операции. Валютные операции заносятся в кассовую книгу  двумя суммами: в инвалюте и в  рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Итоги за день в кассовой книге должны представляться также  в двух суммах (инвалюта и рубли).

Если в разрешенных  законодательством случаях организация  производит кассовые операции с иностранной  валютой, то к счету 50 "Касса" открываются  субсчета по обособленному учету  иностранной валюты, на которых операции по наличной иностранной валюте отражаются непосредственно в валюте и в  рублях, полученных путем пересчета  валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции. При составлении баланса остаток валюты в кассе на конец отчетного периода пересчитывается по курсу, действующему на последнее число отчетного периода. Возникающие при пересчете курсовые разницы относятся на счет 80 или на субсчет 83-4:

Д-т сч. 50 "Касса"

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" (83) — положительные курсовые разницы;

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" (83)

К-т сч. 50 "Касса" — отрицательные курсовые разницы.

 

Учёт операций на прочих счетах банка.

 

На счёте 55 “Спецсчёт в банке” предприятие учитывает открытие аккредитива

55/1, чековые книжки 55/2, сберегательные  сертификаты 55/3.

Зачисленные на аккредитивы  денежные средства (Д55/1 К51) списываются  по мере

их использования на основании  выписок банка (Д60 К55/1).

А неиспользованные остатки  восстанавливаются банком на тот  счёт, с которого

они были открыты (Д51 К 51/1).

     Задача:

Составить бухгалтерские  проводки к следующим хозяйственным  операциям:

1)      Открыт  аккредитив для расчётов с  ОАО “Луч” на сумму 62 тыс.руб.

2)      На основе  данных об отгрузке лесоматериалов  в пользу ОАО “Луч”

списано с аккредитива 60 тыс.руб.

3)      Оприходовано  материалов на сумму 60 тыс.руб.

4)      Неиспользованный  остаток 2 тыс.руб. аккредитива возвращён на

расчётный счёт.

Решение:

1)      Д55/1   К51   62

2)      Д60   К55/1   60

3)      Д10   К60   60

4)      Д51   К55/1   2

     Задача.

Составить проводки, открыть  сч. 51, подсчитать обороты, вывести сальдо

конечное.альдо начальное = 20000 р.

1)      Получено  с расчетного счёта на хозяйственные  нужды и командировки 400 р.

2)      Перечислена  в бюджет задолженность по  налогу на прибыль 50 р.

3)      Выручка  из кассы внесена на расчётный  счёт 300 р.

4)      Оплачен  счёт поставщика за материалы  4780 р.

5)      Оплачен  подоходный налог 210 р.

Взносы в Пенсионный Фонд 434

Фонд занятости 43

6)      Перечислена  заработная плата по договору  подряда на счета в Сбербанке

840 р.

7)      Получено  за компьютер от покупателя  на расчётный счёт 6000.

8)      Получено  на заработную плату из банка  в кассу 1328 р.

9)      Получено  на расчётный счёт

-          от покупателя за реализованную  продукцию 840 р.

-          пени за просрочку платежа  30 р.

10)   Получено от покупателя  на расчётный счёт 3256 р.

11)   Внесено на расчётный  счёт из кассы 350 р.

12)   Перечислен в  бюджет НДС 900.

Проводки:

1)      Д71 К51 400

2)      Д68/налог  на прибыль  К51 50

3)      Д51 К50 300

4)      Д60 К51 4780

5)

- Д68 К51 687

- Д69/2 К51 434

- Д69 К51 43

6)      Д70 К51 840

7)      Д51 К62 6000

8)      Д50 К51 1328

9)      – Д51 К62 840

-          Д51 К 62 30

10)   Д51 К62 3256

11)   Д51 К50 350

12)   Д68/НДС К51 900

Д                                                                         51

К

    

СН = 20000
3) 300	1)400
7) 6000	2)50
9)870	4) 4780
10) 3256	5) 687
11)350	6) 840
	8) 1328
	12) 900
ОД=10776	ОК=8985
СК =21791

 

 

 

 

 

4) . Учет подотчетных сумм.

Помимо выплаты  з/п пр-е выдает ден. средства наличными из кассы подотчетным лицам. Выдача подотчетных сумм производится на командировочные расходы, на хоз. нужды. Как правило список подотчетных лиц (п. л.) устанавливается руководителем пр-я. По мере расходование ден. ср-в п. л. составляется отчет, где отражается (на основании оправдательных первичных документов (квитанции, чеки, билеты и т.д.) фактический расход ден. ср-в. Остаток неизрасходованных ден. ср-в возвращается в кассу пр-я. Израсходованные ден. ср-ва списываются на затраты пр-ва в зависимости от цели их израсходования.