Понятие налог. Возникновение налогов в Древнем мире

Налог, как страховая  премия. Эта теория появилась в XVIII веке и в течение XIX века ее активно развивали французские экономисты  Тьер и Де Жирарден. Согласно этой теории, общество должно образовать страховую компанию (гипотетически), в которой граждане должны платить налоги соответственно размеру дохода или имущества каждого индивида. Таким образом, налог выступает платой за защиту рисков и опасностей.

Отдельное место занимали неоклассические теории государственных налогов. А. Смитта и Д. Рикардо, А. Маршалла.  В своей книге Исследования о природе и причинах богатства народа» А. Смитт сформулировал основные принципы налогообложений, которые используются до сих пор. Принцип справедливости (Подданное государство должно по возможности соответственно своим способностям и силам участвовать в содержании правительства соразмерно доходу, которым они пользуются под покровительством и защитой государства, т. е налоги должны быть пропорциональны). Принцип определенности (налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо должен быть точно определен, а не произволен). Принцип удобности («Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда налогоплательщику удобнее всего его платить»). Принцип экономии («Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному  казначейству. 

Принципы А. Смитта, благодаря  их простоте и ясности не требовали  дальнейших разъяснений и стали  считаться аксиомами налоговой  политики.  Взгляды А. Смитта развил Д. Рикардо. Он называл налоги великим  делом, но в отличии от Смитта выступал за рост налогов., т.к считал, что  с их ростом поднимается жизненный  уровень налога.

Теория коллективных (общественных) потребностей, которая возникла  в конце XIX – начале XX века. Налоги рассматривались как источник покрытия государственных расходов и эквивалент оказываемый государством коллективных услуг. Данной теории придерживались большинство экономических школ, в частности, немецкая, австрийская, итальянская, и они считают, так как налог это плата за оказанные государственные услуги, то принудительный характер уплаты налогов – это его наиболее характерный признак, который позволяет отличать налог  от пошлин, сборов, доходов с доменов и регалий. Самыми известными предстваителями данной теории можно назвать Вагнера, Сакса,  Нитти,  Селигмана, Самуэльсона, Дж. Кейнса, и др.

Кейнсианская  теория налога. Дж. Кейнс считал, что налоги наряду с государственными расходами являются главным инструментом государственной политики в сфере регулирования совокупного спроса и предложения. Поэтому Кейнс вводит в научный оборот следующее понятие «Налоги – это встроенные стабилизаторы», другими словами – это механизм саморегуляции хозяйственной системы страны. [21;130]

Глава 2. Налоги в  Древнем Мире

2.1. История развития налогов в Древнем Риме

Многие стороны современного государства восходят к истокам  Древнего Рима. Проследим за развитием там налоговой системы. В мирное время налогов не было. Расходы по управлению городом и государством были минимальными, поскольку избранные магистраты исполняли свои обязанности безвозмездно, порой вкладывая собственные средства, что было почетно. Главную статью расходов составляло строительство общественных земель. Но в военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своими недостатками. [8;60]

Определение суммы налога (ценз) проводилось каждые пять лет  избранными чиновниками-цензорами. Граждане Рима делали цензорам заявление о  своем имущественном состоянии  и семейном положении

В IV – III вв.до н.э. Римское государство разрасталось, основывались и завоевывались новые города-колонии. Происходили изменения и в налоговой системе. В колониях вводились коммунальные (местные) налоги и повинности. Как и в Риме, их величина зависела от размеров состояния граждан. Определение суммы налогов производилось каждые пять лет. Римские граждане, проживающие вне Рима, платили как государственные, так и местные налоги.

В случае победоносных войн налоги снижались, а порой государственный  налог отменялся совсем. Необходимые  средства обеспечивались контрибуцией завоеванных земель. Коммунальные же налоги  с тех, кто проживал вне  Рима, взимались регулярно.

Рим превращался в империю, в состав которой входили провинции. Жители провинций были подданными империи, но не пользовались правами граждан. Они были обязаны платить налоги, что было свидетельством их зависимого положения. Единой налоговой системы  не существовало. Те города и земли, которые оказывали наиболее упорное  сопротивление римским легионам, после завоевания облагались более  высокими налогами.

Длительное время в  римских провинциях не существовало государственных финансовых органов, которые могли бы профессионально  устанавливать и взимать налоги. Римская администрация прибегала  к помощи откупщиков, деятельность которых она не могла в должной  степени контролировать. Результатом  были коррупция, злоупотребление властью, а затем и экономический кризис, разразившийся в I в.до н.э.

Необходимость реорганизации  финансового хозяйства Римского государства была одной из важнейших  задач, которые решал император  Август Октавиан (63г.до н.э – 14 г.н  э.). во всех провинциях он создал финансовые учреждения, осуществляющие контроль за налогообложением. Были значительно  уменьшены услуги откупщиков, а там, где они сохранились, за их деятельностью  установился строгий государственный  контроль. Была заново проведена оценка налогового потенциала провинций с  целью более справедливого распределения  налогов и увеличения их отдачи. Для этого провели обмеры каждой городской общины с ее земельными угодьями.  Составили кадастры по каждому городу, содержавшие данные о землевладельцах. Затем производилась  перепись имущественного состояния  граждан. Переписью руководили наместники провинций совместно с прокураторами, возглавлявшими финансовые учреждения провинций. Каждый житель был обязан в определенный день представитель  властям общины свою декларацию.

Налоговые документы хранились  в финансовом органе и служили  базой для последующих переписей  имущественного состояния (цензов).

Что представлял собой  провинциальные ценз в Римской империи? Сведения о землевладении в Иудее, например, содержал следующее:

• Наименование отдельного подворья, к какой общине оно относится и в каком угодье находится, кто является его двумя ближайшими соседями;
• Количество моргенов пахотных угодий, которые могут быть засеяны в ближайшие 10 лет;
• Сколько на участке имеется виноградных лоз;
• Сколько моргенов земли и сколько деревьев насчитывают оливковые плантации;
• Сколько моргенов лугов будет скошено в ближайшие 10 лет;
• Сколько приблизительно моргенов земли отводится под пастбища;
• Сколько моргенов земли приходится на лесные угодья, способные давать деловую древесину;
• Пол и возраст всех членов семьи;

Владелец земли был  обязан оценить все сам.

Чиновник, контролирующий проведение ценза, имел полномочия уменьшить налог  в тех случаях, когда в силу объективных причин снижалась продуктивность хозяйства. Так, если часть виноградных  лоз погибла или маслины засохли, то они в ценз не включались. Но если владелец земли вырубил виноградные  лозы или оливковые деревья, то ему  приходилось привести уважительные причины, по которым он это сделал. В противном случае выкорчеванные  деревья включались в ценз.

Главным источником доходов  в римских провинциях служил поземельный  налог. В среднем его ставка составляла одну десятую доходов с земельного участка, хотя применялись и особые формы налогообложения, например налог  на количество фруктовых деревьев, включая виноградные лозы.

Облагалась налогом и  другая собственность: недвижимость, живой инвентарь, ценности.

Каждый житель провинции  должен был платить единую для  всех подушную подать.

Помимо прямых налогов, в Римской империи существовали и косвенные налоги. Таким образом, подразделение налогов на прямые и косвенные известно в глубокой древности. Критерием такого деления является теоретическая возможность переложения налогов на потребителей. Данный критерий предполагает, что окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход, владеет имуществом и т.д., в то время как окончательным плательщиком косвенных налогов становится потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене.

Из косвенных налогов  в Древнем Риме наиболее существенными  были: налог с оборота обычно по ставке 1%, особый налог с оборота  при торговле рабами  по ставке 4%, налог на освобождение рабов по ставке 5% их рыночной стоимости.

В 6 г.н.э  император Август ввел налог с наследства – 5%. Налогом  с наследства облагались лишь граждане Рима, но не провинций. Налог носил  целевой характер. Полученные средства направлялись для пенсионного обеспечения  профессиональных солдат.

Государственные финансовые органы непосредственно не взимали  налогов с граждан. Это делали общины, оценку и определение налоговых  поступлений общин, контроль над  сроками поступления налогов  государство держало в своих  руках через органы фиска.

Уже в Римской империи  налоги выполняли не только фискальную функцию, но играли роль дополнительного  стимулятора развития хозяйства. Налоги вносились деньгами, следовательно, население было вынуждено производить  излишки продукции, чтобы продавать  их. Это способствовало расширению товарно-денежных отношений, углублению процесса разделения труда, урбанизации. [6;28]

2.2. История возникновения  налогов в Древней Греции и Византии

По мере развития государства  возникла «светская десятина», которая  взималась в пользу владетельных князей наряду с десятиной церковной. Данная практика существовала в различных  странах на протяжении многих столетий: от Древне Египта до средневековой  Европы.  Так, в Древней Греции в VII – VI вв.до н.э представители знати закладывали основы государства, ввели налоги на доходы в размере 1/10 или 1/20 части доходов. это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, на возведение городов- государств, на строительство храмов, водопроводов, дорог, на устройство праздников, раздачу денег и продуктов беднякам и на другие общественные цели.

В тоже время в древнем  мире имелось и серьезное противодействие  налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный гражданин  отличается тем, что не должен платить  налогов. Другое дело – добровольные пожертвования. Но когда предстояли крупные расходы, то совет или  народное собрание города устанавливали  процентные отчисления от доходов. [7;112]

Многие хозяйственные  традиции и устои Древнего Рима перешли  к Византии. В ранневизантийскую эпоху до VII в. включительно в империи существовал 21 вид прямых налогов. Среди них: поземельный налог, подушная подать, налоги на оснащение армии, налог на покупку лошадей, налог на рекрутов, заплатив который можно было освободиться от воинской повинности, пошлина на продажу товаров (обычно  ее ставка составляла 10 – 12,5%), пошлина на выдачу государственных актов и т.д. Если при строительстве здания оно превышало установленные заранее размеры, то взимался штраф, получившее название «налог на воздух». Особые налоги платили сенаторы, а также чиновники и военные, получившие повышение в должности.

Широко практиковались в  Византии чрезвычайные налоги: на строительство  флота, на содержание воинских контингентов и др.

Надо отметить, что обилие налогов отнюдь не привело к финансовому  процветанию Византийской империи. Наоборот, чрезмерное налоговое бремя  имело своим последствием сокращение налоговой базы, а далее следовали  финансовые кризисы, ослаблявшие мощь государства. [5;36]

2.3. История развития  налогов в Древней Индии и  Древнем Китае

В Древней Индии сбор налогов считался одной из важнейших функций царя. В различных политических трактатах многократно подчеркивалось, что казна составляет основу сильной власти, и царю рекомендовалось постоянно следить за ней. Доля собираемых налогов была весьма велика, но существует идея, что царь собирает налоги ради защиты самих подданных, что это своего рода небольшая награда ему за заботу о населении страны.

Основным видом налога был бхага – доля царя, обычно составлявшая 1/6 сельскохозяйственной продукции. Царь по своему желанию мог уменьшить эту долю или вообще освободить кого-то от налога, но это бывало очень редко и лишь в особых случаях. Царь даже назывался «шадбхагин», то есть «получающий шестую долю». Некоторые области с особо хорошей почвой, где выпадали обильные осадки, могли облагаться более высокими налогами – до 1/4 и даже 1/3 урожая. Доля царя могла быть увеличена и при финансовых затруднениях в государстве.

Основной податной группой  были земледельцы – свободные  общинники, владельцы небольших  участков земли. Кроме них налоги царю уплачивали также ремесленники, торговцы, владельцы скота. [7; 201]

Некоторые слои населения  были освобождены от налогов. Брахманы, как знатоки священных текстов  и как представители высшей варны, освобождались от уплаты налогов. Более  того, за взимание налога с отшельников  и царских жрецов полагался штраф. Это объяснялось тем, что брахманы уже своей деятельностью и  религиозными заслугами вносили  свой вклад в государственную  казну и способствовали расцвету страны.

В список освобожденных от налогов также входили «люди царя», т.е., находящиеся на царской службе. Таким образом, основное бремя налогов ложилось на земледельцев и ремесленников, что еще более обостряло противоречия между сословиями и различными социальными группами.

В Древнем Китае для содержания ванна (наследственный монарх рабовладельческого государства), его двора, войска и чиновничества средства с населения собирались в виде налогов. Самым важным был налог на пахотные земли. Он собирался в виде десятины с урожая. Налог с гор и озер взимался в размере четвертой части полученных здесь доходов. Торговцы платили за место на рынке, при заключении торговых контрактов. Позднее, для увеличения доходов казны были введены монополии на соль и железо.