Особенности финансов организаций торговли

Организация хозрасчета и финансов потребительской  кооперации имеет свои особенности, обусловленные характером кооперативной  собственности и организационным  построением системы потребительской  кооперации.

Кооперативная собственность по сравнению с  государственной характеризуется  более низким уровнем обобществления производства, она является групповой  собственностью отдельных коллективов  предприятия.

Средства  потребительских обществ при  организации формируются из паевых и вступительных взносов пайщиков, а впоследствии пополняются из прибыли  и других средств.

Каждый  член потребительского общества имеет  долю в его собственности в  размере внесенного паевого взноса, а также приобретенных акций  облигаций, других ценных бумаг и  начисленных на них дивидендов.

Члены потребительской кооперации имеют  право на часть прибыли, остающейся у предприятия после уплаты налогов  и других обязательных платежей. Размер отчислений зависит от массы полученной прибыли и состояния оборотных  средств. Некоторые особенности  организации обусловлены многоотраслевым  хозяйством потребительской кооперации. В ней предоставлены торговля товарами народного потребления, заготовка  сельскохозяйственной продукции и  сырья, хлебопечение, общественное питание, звероводство, подсобное сельское хозяйство, автотранспорт и другие отрасли.

Кооперативные организации и предприятия передают часть своих средств в централизованные фонды. Средства этих фондов используются в основном на финансирование капиталовложений и регулирование оборотных средств.

Кооперативная форма собственности обусловила также особенности в перераспределении  оборотных средств.

Оборотные средства перераспределяются кредитным  методом. Это означает, что организация, испытывающая недостачу собственных  оборотных средств, может получить от других организаций необходимые  средства в виде внутрисменной ссуды  на определенный срок.

Хозяйственный расчет охватывает все звенья потребкооперации: потребительские общества, потребительские  союзы и их предприятия и объединения. Конкретные формы хозрасчета различны. Они зависят от объема и характера  деятельности организаций и предприятий, степени их хозяйственной самостоятельности, экономической целесообразности.

Потребительские общества и кооперативные союзы  определяют формы управления собственностью в подведомственных хозяйственных  субъектах.

Наиболее  широкие права предоставляются  предприятиям - юридическим лицам.

Они получают право осуществлять свою деятельность на принципах полного расчета.

Структурные хозяйственные единицы, не наделенные правами юридического лица, осуществляют деятельность на основе внутреннего  хозрасчета.

В системе потребкооперации функционируют  также арендные предприятия, действующие  в соответствии с основными законами России об аренде, совместные предприятия, малые предприятия.

В настоящее время в потребительской  кооперации формируются такие новые  формы хозяйствования, как концерны, консорциумы, акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью. 

2.2.Особенности формирования основных средств

К основным средствам  относятся: здания, сооружения, рабочие  и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы  и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и  некоторые другие объекты имущества  организации.

Как мы видим, уже  само определение основных средств  порождает у некоммерческих организаций  определенные проблемы. Требование соблюдения вышеприведенного условия в входит в прямое противоречие с уставными задачами некоммерческих организаций, деятельность каждой из которых изначально не нацелена на извлечение экономических выгод (доходов).

В этой ситуации на первый план в процессе классификации  имущества и отнесения его  к основным средствам для некоммерческих организаций выдвигается условие  б. Однако в связи с тем, что в самой природе инвестиций во внеоборотные и оборотные активы разницы не имеется, что нередко порождает проблему разделения имущества организации между основными средствами и средствами в обороте, важно помнить, что срок полезного использования является не единственным критерием. В соответствии с международными учетными стандартами различие между основными и оборотными средствами во многом определяется способом их использования организацией. Так, например, рояль для некоммерческой организации музыкальной культуры является основным средством. Вместе с тем, для организации — производителя роялей данный объект является составной частью готовой продукции до момента его реализации торговой организации, которая, в свою очередь должна будет классифицировать его как товар. Таким образом, один и тот же объект имущества может относиться у различных организаций как к основным, так и к оборотным средствам. Все зависит от способа его приобретения и цели последующего использования. А это значит, что необходимо в первую очередь принимать во внимание требования условия а.

Однако и само условие а сформулировано таким образом, что не может впрямую использоваться некоммерческими организациями. Дело в том, что предметом их основной деятельности чаще всего не является производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), являющееся отличительной чертой коммерческих организаций. Ведь цель создания и деятельности некоммерческих организаций заключается в достижении общественных благ, таких как социальные, благотворительные, культурные, образовательные, научные, защита прав и законных интересов граждан и организаций, удовлетворение духовных и иных нематериальных потребностей и т.п.

Итак, прежде всего, необходимо констатировать, что определение  основных средств, данное в ПБУ 6/01 и  без труда применяемое на практике коммерческими организациям, в полной мере не учитывает специфику некоммерческой деятельности, а его практическое применение некоммерческими организациями  существенно затруднено.

Так как основные средства принимаются к учету  по первоначальной стоимости, нужно рассмотреть порядок ее формирования, который напрямую зависит от способа приобретения основных средств некоммерческой организацией . Напомним, что:

1. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, включая:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с получением прав на объект основных средств;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• вознаграждения посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

2. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, зафиксированная в учредительном договоре.

3. В качестве первоначальной стоимости основных средств, полученных безвозмездно (по договору дарения), выступает их рыночная стоимость на дату оприходования.
4. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (то есть полученных по бартеру), признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Причем эта стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость полученных по бартеру основных средств определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Необходимо обратить внимание на то, что в первоначальную стоимость основных средств, независимо от способа их приобретения, будут  также включены фактические затраты  организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для эксплуатации.

Первоначальная  стоимость основных средств, определенная с учетом вышеизложенных требований, неизменна на протяжении всего срока  их полезного использования. Лишь два  обстоятельства могут привести к  ее корректировке: реконструкция (модернизация) в виде достройки (дооборудования) или частичной ликвидации либо переоценка основных средств.

Реконструкция (модернизация) объекта основных средств:

1) увеличивает  его первоначальную стоимость  при условии, что в результате  улучшаются (повышаются) первоначально  принятые нормативные показатели  функционирования этого объекта  (срок полезного использования,  мощность, качество применения и  т.п.);

2) уменьшает  его первоначальную стоимость  в случае, если она предполагает  частичную ликвидацию этого объекта.

Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости объекта  основных средств в результате реконструкции (модернизации) производится на сумму  фактических затрат организации  на ее осуществление.

В результате реконструкции (модернизации) первоначальная стоимость  основных средств трансформируется в восстановительную стоимость.

Что же касается переоценки основных средств, то в соответствие с п. 15 ПБУ 6/01 ее может производить  лишь коммерческая организация. По нашему же мнению, никаких оснований для запрета некоммерческим организациям переоценки основных средств не имеется, и, следовательно, введение данной нормы существенно ущемляет права некоммерческих организаций в области бухгалтерского учета основных средств.

Еще большую  несправедливость по отношению к  некоммерческим организациям, на наш  взгляд, законодатель проявил, лишая  их возможности амортизировать основные средства. В соответствие с п. 17 ПБУ 6/01 по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется, а ежегодно производится начисление износа на отдельном забалансовом счете.  

Во-первых, эта  норма, по нашему мнению, может касаться лишь основных средств некоммерческих организаций, не используемых в процессе ведения разрешенной предпринимательской  деятельности. В действительности же подавляющее большинство некоммерческих организаций вынуждено вести  предпринимательскую деятельность, поскольку доходы от такого рода деятельности являются главным, а в ряде случаев  — и единственным, источником финансирования их основной деятельности. Поэтому  отсутствие возможности включения  амортизационных отчислений в затратную  часть ставит их в значительно  менее выгодное положение по сравнению  с коммерческими организациями².

Во-вторых, в  соответствие с п.17 ПБУ 6/01 начисление износа на отдельном забалансовом счете  должно производиться некоммерческими  организациями по установленным  нормам амортизационных отчислений. Тем самым, действующая нормативная  база ставит знак равенства между  понятиями «износ» и «амортизация», что по сути неверно. Участвуя в деятельности организации, основные средства амортизируются, то есть постепенно переносят свою стоимость на вновь созданный  продукт. Более того, в международных  учетных стандартах амортизация  основных средств рассматривается  как применение принципа накопления, где доход приводится в соответствие с понесенными расходами. Износ  же — это показатель постепенной  утери основными средствами физических либо моральных свойств и качеств, а вследствие этого — стоимости. Он чаще всего в стоимостном выражении  не совпадает с амортизацией, которая, в отличие от износа, представляет собой накопление денежных средств  на последующее воспроизводство (замену) основных средств в виде ежемесячного включения части их стоимости  в себестоимость производимой продукции (работ, услуг). Поэтому требование начисление износа по амортизационным нормам, по нашему мнению, некорректно.

Тем не менее, исходя из положений действующей нормативно-правовой базы, следует признать, что на сегодняшний  день балансовой стоимостью основных средств некоммерческой организации признается их первоначальная (восстановительная) стоимость, сформированная с учетом вышеизложенных правил. Так как механизм амортизации для подобных организаций неприменим, им не приходится сталкиваться с понятием остаточной стоимости основных средств, которая складывается у коммерческих организаций как разница между величиной первоначальной (восстановительной) стоимости и суммой накопленной амортизации.