Организация внутрибанковскогго контроля и его значение для банковкой деятельности

     Банк  России оценивает деятельность службы внутреннего контроля по набору показателей, характеризующих организацию работы в банке, и наличию регулирующих внутрибанковских документов⁹. К ним относятся документы, определяющие:

     процедуры принятия решений;

     распределение функций и полномочий между подразделениями  и сотрудниками банка;

     политику  банка при проведении операций по привлечению и размещению средств;

     требования  по регламентации операций на финансовых рынках;

     деятельность  службы внутреннего контроля.

     Кроме того, учреждения Банка России вправе при проведении инспекционных проверок кредитных организаций осуществлять проверки как системы внутреннего  контроля в целом, так и отдельных  операций (процедур) на предмет получения подтверждения:¹⁰

     соблюдения  внутренних методик, программ, правил, порядок и процедур, а также  установленных лимитов;

     достоверности, полноты и объективности систем учета и отчетности, сбора, обработки  и хранения иных сведений в соответствии с законодательством Российской Федерации;

     надежности  установленных и применяемых  кредитной организацией отдельных  способов (методов) контроля.

     Надзор  со стороны Банка Англии за деятельностью  коммерческих банков осуществляется посредством  сбора статистической информации, отчетов  бухгалтеров, посещений банков и  регулярных официальных собеседований  с их руководством. Встречи с руководством банка — одна из главных особенностей надзора в Великобритании. Кроме  того, Банк Англии практикует проведение трехсторонних совещаний, в которых  помимо названных должностных лиц  участвуют также ответственные  за финансовый отчет бухгалтеры банков, назначаемые Банком Англии. В их функции входят проверка работы систем учета и контроля банка и периодический  отчет о его финансовом состоянии, подтверждение выполнения банками  указаний Банка Англии, а также  информирование последнего о достоверности  и полноте предоставляемой ему  статистической отчетности. По Закону о банках эти лица имеют право  в случае необходимости извещать руководство Банка Англии о результатах проверки, если они вызывают сомнения. Кроме того, в Банке Англии создан специальный отдел расследований, в состав которого входят 11 бухгалтеров, проводящих консультации и при необходимости вместе с правоохранительными органами участвующих в расследованиях с целью выявления противоправной деятельности отдельных банков, отражающейся на состоянии банковского сектора в целом.

     В Нидерландах надзор за деятельностью  банков, а с 1991 г. и инвестиционных компаний, осуществляется Управлением  надзора центрального банка. В штат Управления входят 50 человек, включая  заведующего, его 4 ассистентов, советника, специалистов в области анализа, секретаря. Каждый из ассистентов руководит  работой 2 главных ревизоров, имеющих  в своем подчинении 2 сотрудников (ревизоров). Большинство работников управления (30 человек) — профессиональные дипломированные аудиторы. Ревизоры несут полную материальную ответственность  за деятельность закрепленных за ними банков, осуществляют документарный  надзор, при необходимости выезжают с проверкой в курируемые ими  кредитные учреждения. Более опытные  ревизоры курируют большее число  банков или банки находящиеся  в затруднительном положении. На одного ревизора в среднем приходится 7-8 небольших или имеющих незначительные проблемы банков, или 1 крупный банк, у которого возникли серьезные проблемы.

     Ревизор действует в тесном контакте с  внешним аудитором, проверяющим  его поднадзорный банк. Он тщательно  изучает ежемесячные и годовые  отчеты банка и письма внешнего аудитора в адрес правления по итогам проведенных  им проверок. Не реже 1 раза в год  проводится встреча работников банковского  надзора с внешним аудитором  соответствующего банка, во время которой  ревизор имеет возможность получить дополнительную информацию по результатам  аудиторских проверок расчетов годовых  финансовых показателей банков.

     Каждые 2-3 года проводится встреча руководства  коммерческого банка и центрального банка страны, в ходе которой обсуждаются  направления деятельности коммерческого  банка. По итогам совещания подписывается  документ, фиксирующий заключенные  сторонами соглашения.

     Аудиторскими  компаниями в России проводится оценка при аудите финансовой отчетности как  непосредственно путем проверки наличия и соблюдения банком внутренних регламентирующих документов, так и  путем проверки сделок и операций. Такая оценка позволяет аудиторской  компании получить дополнительное подтверждение  полученного мнения о состоянии  дел в кредитной организации, поскольку эффективность организации  внутреннего контроля отражается в  той или иной мере на качестве совершаемых  банком операций, соблюдении экономических  нормативов, конечных финансовых результатах (таблица 2.1). Внутренняя оценка в банке органами надзора может проводиться путем проверки процесса внутреннего контроля и тестирования отдельных операций. Тестирование операций осуществляется таким образом, чтобы проверить: адекватность и соблюдение внутренних правил, процедур и лимитов; достоверность и полноту отчетов для руководства и финансовых отчетов; надежность (функционирование в соответствии с руководящими установками) отдельных методов контроля, играющих ключевую роль в проверяемой области системы контроля.¹¹ 

     Таблица 2.1 - Сравнение российского и западного  подходов к проведению аудиторских  проверок

     Специальным органом, способным оценить систему  внутреннего контроля, выстроенную  в кредитной организации, является ревизионная комиссия. Хотя обязанность  её создания в банке, предусмотрена  нормативными актами, конкретнее функции  этого контрольного органа практически  не описаны. Отдельные банки в  целях усиления роли ревизионной  комиссии в деятельности кредитной  организации разрабатывают положение  «О ревизионной комиссии», которое  утверждается общим собранием акционеров. В нем за ревизионной комиссией  наряду с основными положениями, касающимися проверки финансово-хозяйственной  деятельности банка, закреплена обязанность  по оценке эффективности системы  внутреннего контроля, в том числе  проверка деятельности службы внутреннего  контроля. Такой опыт функционирования ревизионной комиссии способствует повышению эффективности системы  внутреннего контроля в кредитных организациях. Ревизионная комиссия имеет очень серьезные контрольные полномочия, крайне важные для поддержки регулярной деятельности службы внутреннего контроля и (или) внутреннего аудита.

     Как показывает анализ опыта использования  терминов «внутренний контроль»  и «внутренний аудит» в хозяйственной  практике, отличия между этими  явлениями обусловлены их местом и функциями в структуре организации  системы внутреннего контроля. Так  сложилось, что вопросы внутрифирменного управления решает сама организация, законодательно они не регламентируются. Поэтому  централизованное нормативное регулирование  внутреннего контроля и внутреннего  аудита отсутствует и каждая организация  вправе самостоятельно определять состав и цели субъектов системы внутреннего  контроля. Исключением из этого правила  в российской хозяйственной практике является только деятельность банков, для которых вопросы внутреннего  контроля и внутреннего аудита регламентированы достаточно четко. Для эффективной работы системы контроля в организации необходимо разграничивать компетенцию входящих в систему внутреннего контроля подразделений, непосредственно осуществляющих разработку, утверждение, применение процедур контроля и оценивающих систему внутреннего контроля. В утвержденных регламентах и положениях для каждого контролирующего подразделения организации (субъекта контроля) должны быть определены области полномочий, ответственности, взаимодействия с другими контрольными подразделениями, перечень, периодичность и порядок осуществления процедур контроля. 

     2.2 Анализ состояния  внутреннего контроля  в российских банках 

     С целью оценки состояния и перспектив развития внутреннего контроля и  аудита в российских банках проанализируем сложившуюся ситуации в сфере регулирования внутреннего контроля и аудита. В исследовании участвовали банки Москвы и других регионов: на долю московских приходится 65% выборки, на долю региональных банков - 35%.¹² Анализ будем проводиться по следующим направлениям:

     роль  высшего руководства и его  удовлетворенность работой службой  внутреннего контроля;

     соблюдение  требований Центрального банка Российской Федерации;

     кадровая  политика;

     влияние размера и сложности структуры  банка;

     виды  деятельности, осуществляемой службой  внутреннего контроля. 

     Рисунок 2.2 – Независимость СВК Рисунок 2.3– Удовлетворенность работой  СВК 

     Рассматривая  вопрос о независимости службы внутреннего  контроля, что в сжатом виде характеризуют  ее роль и развитость в деятельности банка, можно констатировать, что  оценки независимости, которые были даны руководителями службой внутреннего  контроля и руководителями банка, совпадают  друг с другом. Результирующая оценка оказалась чуть более оптимистична у руководителей банков: на данный вопрос дали ответ «полностью» 29% руководителей  банков и 27% руководителей службой  внутреннего контроля, «в значительной степени» - 65% и 63% соответственно (рисунок 2.2). Большую критичность продемонстрировали руководители которые удовлетворены выполняемой ими работой на 86% (рисунок 2.3). Этот показатель демонстрирует возможность оценки уровня независимости СВК, которая почти совпадает с оценкой удовлетворенности и также продемонстрирована в ответах руководителей СВК на вопрос "Кому подотчетен руководитель СВК (СВА)", в скобках указан % поставленный руководителями банков (таблица 2.3). 

     Таблицы 2.3 – 2.4 - Подотчётность службы внутреннего  контроля и пользователи отчетов.