Организация и учет в Российской Федерации расчетных операций юридических лиц

По дебету счета проводятся суммы оплаченных чеков, операций по предоплаченным картам, перечисленных неиспользованных депонированных сумм в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, счетами по учету незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, счетами по учету денежных средств в банкоматах и кассы.

Счета N 47422 «Обязательства по прочим операциям» и N 47423 «Требования по прочим операциям»

Назначение счетов: учет операций. Счет N 47422 - пассивный, счет N 47423 - активный.

По кредиту счета N 47422 проводятся обязательства кредитной организации в корреспонденции с соответствующими счетами.

По дебету счета N 47423 отражаются требования кредитной организации в корреспонденции с соответствующими счетами.

Счет N 706 «Финансовый результат текущего года»

Назначение счета: учет доходов и расходов текущего года. Счета по учету расходов - активные, по учету доходов - пассивные.

Счет N 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты»

Назначение счета: учет сумм, поступивших для оплаты расчетных документов, ожидающих акцепта либо разрешения на проведение операций в установленных законодательством Российской Федерации случаях. Счет активный.

Счет N 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию». Счет активный.

Счет N 91207 «Бланки строгой отчетности». Счет активный.

Счет N 91219 «Документы и ценности, принятые и присланные на инкассо». Счет активный.

Счет N 91220 «Документы и ценности, отосланные на инкассо». Счет активный.

Внебалансовые счета по экономическому содержанию разделены на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи: активные счета корреспондируют со счетом N 99999, пассивные - со счетом N 99998, при этом счета N 99998 и 99999 ведутся только в рублях. Двойная запись может также осуществляться путем перечисления сумм с одного активного внебалансового счета на другой активный счет или с одного пассивного счета - на другой пассивный счет. При переоценке остатков на внебалансовых счетах в связи с изменением курсов иностранных валют по отношению к рублю - активные внебалансовые счета корреспондируют со счетом N 99999, пассивные - со счетом N 99998. 

2. Методика бухгалтерского учета расчетных операций с чеками.

• Учет бланков чеков.

Учет бланков в кредитной организации ведется на внебалансовом счете 91207 «Бланки».

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых в банке по видам бланков, их количеству, местам хранения.

Если кредитная организация заказывает бланки чеков в типографии, при получении по накладной от изготовителя бланки будут оприходованы в хранилище банка проводкой:

• Дт 91207 «Бланки»
• Кт 99999 «Счет  для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

в оценке 1 шт. = 1 руб. либо каждый чек в отдельности, либо каждая чековая книжка с указанием серии и номера бланка.

Бланки всех видов чеков хранятся только в хранилище ценностей.

На бланки, находящиеся в хранилище ценностей, ведутся отдельные лицевые счета. Выдача бланков из хранилища ценностей осуществляется на основании мемориального ордера, выписанного на имя работника, использующего бланки. Выдача оформляется проводкой:

• Дт 99999 «Счет  для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
• Кт 91207 «Бланки»

основание: мемориальный ордер с указанием в нем наименований выданных бланков, а на оборотной стороне мемориального ордера номеров и серий этих бланков.

Не использованные в течение рабочего дня бланки сдаются в хранилище ценностей в конце операционного дня. Передача оформляется проводкой:

• Дт 91207 «Бланки»
• Кт 99999 «Счет  для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

основание: мемориальный ордер с указанием в нем наименований выданных бланков, а на оборотной стороне мемориального ордера номеров и серий этих бланков.

Испорченные бланки ежедневно уничтожаются, что подтверждается актом об уничтожении, который подписывают работники, использовавший бланки, и главный бухгалтер или его заместитель. Акты прилагаются  мемориальным ордерам на выдачу бланков

На конец дня все бланки чеков должны находиться в хранилище ценностей банка.

• Расчеты чеками и учет таких операций

Выдача чека не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он выдан: банк должен произвести платеж в адрес чекодержателя. В случае депонирования средств чекодателя порядок и условия депонирования средств для покрытия чека устанавливаются банковскими правилами.

Учет сумм для оплаты чеков ведется на балансовом счете 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами и осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа».

Аналитический учет по балансовому счету 40903 определяется кредитной организацией и должен обеспечить получение информации по операциям с чеками по каждой организации и каждому физическому лицу.

Отражение гарантии оплаты выданных чеков в банке чекодателя осуществляется проводкой:

• Дт 40702 «Коммерческие организации», 40817 «Физические лица»
• Кт 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами и осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа»

основание: банковский ордер на основании распоряжения клиента.

Чек действителен в течение 10 дней, не считая дня выписки чека. Отзыв чека до истечения срока его предъявления не допускается. Банк обязан удостовериться в подлинности чека, а также в том, что предъявитель чека является уполномоченным по нему лицом.

При предъявлении чека в банк, обслуживающий чекодатели, осуществляется оплата чека, что отражается проводкой:

• Дт 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами и осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа»
• Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций» основание: платежное поручение банка на перечисление денежных средств по чеку.

Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, на инкассо для получения платежа считается предъявлением чека к платежу. Учет чеков, принятых на инкассо, отражается на внебалансовом счете 91219:

• Дт 91219 «Документы и ценности, принятые и присланные на инкассо»
• Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»;

при передаче чека в банк плательщика:

• Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
• Кт 91219 «Документы и ценности, принятые и присланные на инкассо»

И

• Дт 91220 «Документы и ценности, отосланные на инкассо»
• Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Учет по балансовым счетам 91219,91220 ведется по номинальной стоимости чеков на лицевых счетах по клиентам и виду документов (чек).

Зачисление средств по инкассированному чеку на счет чекодержателя производится после получения платежа от плательщика, если иное не предусмотрено договором между чекодержателем и банком.

Получение платежа от банка-плательщика в банке чекодержателя оформляется проводкой:

• Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций»
• Кт 40702 «Коммерческие организации», 40817, «Физические лица» основание: банковский ордер на основании платежного поручения банка-плательщика.
• Снятие чека с внебалансового учета отражается проводкой:
• Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».
• Кт 91220 «Документы и ценности, отосланные на инкассо»

Платеж по чеку может быть гарантирован полностью или частично посредством аваля, данного банком, в котором обслуживается чекодержатель, за банк-плательщик или за чекодателя. Гарантия платежа по чеку (аваль) может даваться любым лицом, за исключением банка-плательщика. 

Учет выданной банком гарантии будет осуществляться на внебалансовом счете 91315, и отражаться проводкой:

• Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
• Кт 91315 «Выданные гарантии и поручительства» основание: мемориальный ордер на сумму чека.

Создание резерва оформляется проводкой:

• Дт 70606 «Расходы»
• Кт 47425 «Резервы на возможные потери»

основание: мемориальный ордер на сумму резерва на основании профессионального суждения.

В случае неоплаты чека плательщиком банк-авалист произведет выплату чекодержателю по авалю чека проводкой:

• Дт 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам»
• Кт 40702 «Коммерческие организации». 40817 «Физические лица» основание: банковский ордер на сумму чека.

Обязательство авалиста действительно даже в том случае, если обязательство, которое он гарантировал, окажется недействительным по основанию иному, чем несоблюдение формы чека.

• Расчеты в форме перевода электронных денежных средств

На балансовом счете 40903 кредитные организации — операторы электронных денежных средств учитывают денежные средства, предоставленные клиентами (физическими лицами, юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями) для осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа на основании договора с клиентом. Аналитический учет по балансовому счету 40903 ведется по операциям перевода электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа по каждому договору с клиентом.

При осуществлении данной формы безналичных расчетов в соответствии с Положением №383-П банки осуществляют перевод денежных средств по банковским счетам посредством:

1. приема наличных денежных средств, распоряжения плательщика — физического лица и увеличения остатка электронных денежных средств получателя средств, который оформляется проводкой:

• Дт 20202 «Касса кредитных организаций»

• Кт 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами и осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа»

основание: приходный кассовый ордер:

2. уменьшения остатка электронных денежных средств плательщика и увеличения остатка электронных денежных средств получателя средств, в этом случае оформляется проводка:

• Дт 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами и осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа»

• Кт 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами и осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа»

основание: распоряжение клиента;

3. уменьшения остатка электронных денежных средств плательщика и выдачи наличных денежных средств получателю средств — физическому лицу, что отражается проводкой:

• Дт 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами и осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа»

• Кт 20202 «Касса кредитных организаций»

основание: расходный кассовый ордер;

4. уменьшения остатка электронных денежных средств плательщика и зачисления денежных средств на банковский счет получателя средств, что отражается проводкой:

• Дт 40903«Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами и осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа»

• Кт40702«Коммерческие организации». 40817«Физические лица» основание: распоряжение клиента.