Надзорные органы в системе внутрибанковского контроля и аудита

Глава 3. Надзорные органы в системе внутрибанковского  контроля и аудита 

3.1 Взаимоотношения  надзорных органов  и департамента  внутреннего аудита. Оценка систем  внутреннего контроля  надзорными органами 

Банковским надзорным  органам следует давать оценку работы департамента внутреннего аудита банка  и, если он находит ее удовлетворительной, полагаться на нее при определении  областей потенциального риска.

Надзорные властные органы издали различные регулятивные положения, касающиеся систем внутреннего  контроля банков. Хотя в различных  странах масштабы этого регулирования  неодинаковы, оно, как правило, включает несколько основополагающих принципов, имеющих целью способствовать адекватной системе контроля, а также регулированию  вопросов, относящихся к достаточности  капитала.

Большинство надзорных  органов разработали также методики, практику и процедуры в различных  областях, таких, как управление кредитными рисками и другими основными  банковскими рисками (такими, как  инвалютные риски, процентные риски, управление ликвидностью, компьютерные и телекоммуникационные системы и риски в управлении дериватами).

Для оценки качества внутреннего контроля надзорные  органы могут придерживаться различных  подходов.

Один из подходов состоит в том, что надзорные  органы оценивают работу департамента внутреннего аудита банка, в том  числе тестируют процедуры менеджмента  старшего звена по выявлению, измерению, мониторингу рисков и контролю над  ними. Если надзорные органы удовлетворены  качеством работы департамента внутреннего  аудита, они могут использовать заключения внутренних аудиторов в качестве первичного механизма для выявления проблем с контролем в банке или для определения областей потенциального риска, не проверявшихся аудиторами в недавнем прошлом.

Надзорным властным органам следует периодически проводить  консультации с внутренними аудиторами банка для обсуждения выявленных областей риска и принятых мер.

При этом может  быть также обсуждена степень  сотрудничества между департаментом  внутреннего аудита банка и внешними аудиторами банка.

Хотя департамент  внутреннего аудита выполняет большой  объем задач, он не устанавливает  политику банка и, за исключением  политики внутреннего контроля, обычно не может подвергать сомнению ни ее, ни целесообразность отдельных политических решений.

Этот вопрос важен с пруденциальной точки  зрения, так как неосмотрительная политика может нанести ущерб  защите вкладчиков и других кредиторов, интересам акционеров и функционированию собственно кредитной системы.

Однако это  не исключает возможности для  департамента внутреннего аудита реагировать  и уведомлять совет директоров или  его комитет по аудиту (если таковой  существует) о принятии менеджментом банка решений, противоречащих правовым или регулятивным положениям или  существующим методикам и процедурам учреждения.

Когда глава  департамента внутреннего аудита банка  перестает действовать в этом качестве, хорошей практикой является своевременное информирование менеджментом банка органов банковского надзора  об обстоятельствах этого факта. Когда глава департамента внутреннего  аудита освобождается от своих обязанностей, органу банковского надзора следует  рассмотреть возможность встречи  с ним.

Поощряется регулярная организация надзорными органами обсуждений вопросов политики совместно с главами  департаментов внутреннего аудита поднадзорных банков.

Для глав департаментов  внутреннего аудита банков хорошей  практикой является объединение  усилий в проведении секторальных консультаций между ними и надзорными властными  органами по вопросам, представляющим взаимный интерес.

Взаимоотношения внутренних и внешних аудиторов. Надзорным властным органам следует  поощрять проведение консультаций между  внутренними и внешними аудиторами с целью действенного повышения  эффективности сотрудничества.

Своей аудиторской  деятельностью внешние аудиторы оказывают важное воздействие на качество внутреннего контроля, в  том числе путем обсуждений с  менеджментом и советом директоров или комитетом по аудиту и рекомендаций по улучшению внутреннего контроля.

Общепринято, что  внутренний аудит может быть полезен  при определении характера, временного графика и масштабов процедур внешнего аудита.

Однако внешний  аудитор несет исключительную ответственность  за подготовку аудиторского заключения по финансовой отчетности. Внешнему аудитору следует получать консультацию и иметь доступ к соответствующим заключениям внутреннего аудита и быть информированным о любом важном деле, которое привлекает внимание внутреннего аудитора и может повлиять на работу внешнего аудитора. Аналогичным образом внешний аудитор обычно информирует внутреннего аудитора о любом существенном деле, которое может повлиять на внутренний аудит.

Главе департамента внутреннего аудита следует обеспечить, чтобы работа, выполненная внутренним аудитором, не дублировала работу внешних  аудиторов.

Координация усилий при аудите состоит, в том числе  в проведении встреч для обсуждения вопросов, представляющих взаимный интерес, для обмена аудиторскими заключениями и письмами по управленческим вопросам и для выработки общего понимания  аудиторской методики и терминологии. 

3.2 Особенности надзора  Банка России за  соблюдением правил  организации внутреннего  контроля 

Для оценки состояния  внутреннего контроля в кредитной  организации Банком России кредитная  организация представляет в территориальное  учреждение Банка России Справку  о внутреннем контроле в кредитной  организации (далее - Справка) по форме  и в сроки, предусмотренные Указанием  Банка России от 16 января 2004 года N 1376-У "О перечне, формах и порядке  составления и представления  форм отчетности кредитных организаций  в Центральный банк Российской Федерации" (с изменениями), зарегистрированным в Министерстве юстиции Российской Федерации 23 января 2004 года, N 5488; 12 августа 2004 года, N 5970.

В целях оценки состояния внутреннего контроля в кредитной организации территориальные  учреждения Банка России в случае необходимости вправе запрашивать  у кредитной организации дополнительную информацию по вопросам организации  системы внутреннего контроля.

Кредитная организация  в течение трех рабочих дней уведомляет территориальное учреждение Банка  России о существенных изменениях в  системе внутреннего контроля, в  том числе о внесении изменений  в положение о службе внутреннего  контроля, о назначении на должность  и освобождении от должности руководителя (его заместителей) службы внутреннего  контроля. При проведении проверок кредитных организаций может  осуществляться проверка как системы  внутреннего контроля в целом, так  и отдельных операций (процедур) на предмет получения подтверждения:

- соблюдения  внутренних методик, программ, правил, порядков и процедур, а также  установленных лимитов;

- достоверности,  полноты и объективности систем  учета и отчетности, сбора, обработки  и хранения иных сведений в  соответствии с законодательством  Российской Федерации;

- надежности  установленных и применяемых  кредитной организацией отдельных  способов (методов) контроля. 

Заключение 

Из всего выше сказанного можно сделать следующий  вывод, законодательное регулирование  внутреннего контроля и аудита в  кредитных организациях носит общий  и поверхностный характер. Его  основу составляют подзаконные акты - нормативные документы Центрального Банка Российской Федерации, а методологической базой служат документы рекомендательного  характера международных неправительственных  организаций. Фактически не предусмотрены  санкции за недостаточное внимание менеджмента кредитных организаций  к вопросам внутреннего контроля. Иначе говоря, действующее правовое обеспечение внутреннего контроля в кредитных организациях нуждается  в дальнейшем совершенствовании  и укреплении.

В этой связи  заслуживают серьезного внимания предложения  предписывать банкам по итогам проверок состояния внутреннего контроля за недостаточную работу в этом направлении  создавать фонд обязательного резерва  рисков неудовлетворительного контроля в размере 5-10 % остатков на пассивных  счетах, аналогично существующему Фонду  обязательного резервирования. Подобные меры представляются оправданными с  учетом, с одной стороны, активного  привлечения банков к работе с  государственными финансовыми ресурсами, а с другой стороны, слабости и  нестабильности российской банковской системы.

Актуальность  публикации материалов по данной проблематике только возрастает. Но если аудиторы уже  имеют хорошую информационную базу, содержащую фундаментальные сведения, рекомендации и комментарии по организации  и проведению аудиторских проверок, то бухгалтеры и руководители экономических  субъектов находятся в более  сложной ситуации. А между тем, аудит регламентируется не только как  деятельность одной стороны, но и  как процесс, затрагивающий и  действия самих проверяемых экономических  субъектов.

В заключение хотелось бы еще раз подчеркнуть, что аудит - контроль особого рода, имеющий  принципиальные отличия от контроля государственного по целям, задачам, порядку  осуществления и результатам  деятельности. 

Список  используемых источников 

1. Письмо Банка  России номер 412 «О порядке  составления и представления  в Банк России аудиторского  заключения по результатам проверки  деятельности кредитной организации  за 1996г.» от 19.02.97.

2. Балобанова  Л. И. «Банки и банковская  деятельность». М.: ЮНИТИ, 2004 год.

3. Букато В.И.  и другие… «Банки банковские  операции в России». - М., 2003 год.

4. Буевич С.  Ю. Внутренний аудит в коммерческих  банках. М., Ж-л Банковский ряд, 2002 год.

5. Г.Н.Гамидов  «Банковское и кредитное дело»  - М.: ЮНИТИ, 2001год.

6. Каджаева М.Р.  «Банковские операции».- М.: «Академия», 2006 год.

7. Костерина  Е.Е. «Банковское дело». - С.–Пб.,2003 год.

8. Коробова Г.Г.  «Банковское дело». - М.: «Феникс», 2004 год. Соколова А.В. «Банковские  операции». – М., 2003 год.

9. Ташрбеков  К.Р. «Основы банковской деятельности».  – М., 2003 год.

10. Тютюник А.В.  и другие… « Банковское дело»  - М.: Финансы и статистика, 2005 год.

11. Челноков В.А.  «Банки и банковские операции».  – М.,2004 год.