Надзорные органы в системе внутрибанковского контроля и аудита

Потребность в  объективности и беспристрастности, особенно важная для департамента внутреннего  аудита в банковской отрасли, не обязательно  исключает возможности вовлечения этого департамента в оказание рекомендательных или консультативных услуг. Рекомендации менеджменту старшего звена по развитию внутреннего контроля зачастую являются экономным способом обеспечения  принятия менеджментом обоснованного  решения по поводу необходимости  введения системы контроля. Однако прочие формы рекомендательных или  консультативных услуг должны лишь дополнять основополагающую обязанность  внутреннего аудита, являющуюся независимой  оценочной службой, учрежденной  в банке для проверки и оценки его систем внутреннего контроля, включая контроль за финансовой отчетностью. Внутренних аудиторов не следует  отстранять от анализа и критики  состояния внутреннего контроля, который был введен менеджментом старшего звена или под его  руководством, даже если они и давали менеджменту старшего звена советы о необходимости учреждения системы  внутреннего контроля.

Некоторые банки  предпочли ввести самооценки контроля. Их можно охарактеризовать как официальные  и задокументированные процедуры, при которых менеджмент и (или) персонал анализируют свою деятельность или  функции и оценивают эффективность  связанных процедур внутреннего  контроля и отдачу от них. Эти самооценки могут быть полезным методом оценки эффективности внутреннего контроля и отдачи от него, но они не заменяют внутреннего аудита. 

1.2 Цели внутрибанковского  контроля и аудита 

Внутренний контроль - деятельность, осуществляемая кредитной  организацией (ее органами управления, подразделениями и служащими) и  направленная на достижение целей. Внутренний контроль осуществляется в целях  обеспечения:

- Эффективности  и результативности финансово-хозяйственной  деятельности при совершении  банковских операций и других  сделок, эффективности управления  активами и пассивами, включая  обеспечение сохранности активов,  управления банковскими рисками,  под которым понимается: выявление,  измерение и определение приемлемого  уровня банковских рисков, присущих  банковской деятельности типичных  возможностей понесения кредитной  организацией потерь и (или)  ухудшения ликвидности вследствие  наступления связанных с внутренними  и (или) внешними факторами  деятельности кредитной организации  неблагоприятных событий; постоянное  наблюдение за банковскими рисками;  принятие мер по поддержанию  на не угрожающем финансовой  устойчивости кредитной организации  и интересам ее кредиторов  и вкладчиков уровне банковских  рисков.

- Достоверности,  полноты, объективности и своевременности  составления и представления  финансовой, бухгалтерской, статистической  и иной отчетности (для внешних  и внутренних пользователей), а  также информационной безопасности (защищенности интересов (целей)  кредитной организации в информационной  сфере, представляющей собой совокупность  информации, информационной инфраструктуры, субъектов, осуществляющих сбор, формирование, распространение и  использование информации, а также  системы регулирования возникающих  при этом отношений).

- Соблюдения  нормативных правовых актов, стандартов  саморегулируемых организаций (для  профессиональных участников рынка  ценных бумаг), учредительных и  внутренних документов кредитной  организации.

- Исключения  вовлечения кредитной организации  и участия ее служащих в  осуществлении противоправной деятельности, в том числе легализации (отмывания)  доходов, полученных преступным  путем, и финансирования терроризма, а также своевременного представления  в соответствии с законодательством  Российской Федерации сведений  в органы государственной власти  и Банк России.

Основной целью  внутреннего аудита является защита интересов инвесторов, банков и их клиентов, путём контроля за соблюдением  сотрудниками банка законодательных  и нормативных актов, обеспечения  надлежащего уровня банковской деятельности, которая должна соответствовать  проводимых банком операций и минимизации  рисков.

Для достижения поставленной цели служба внутреннего  контроля должна обеспечить координацию  действий всех подразделений банка  и, прежде всего, обеспечивать соблюдение всеми службами и сотрудниками банка  федерального законодательства и соответствующих  нормативных актов, а также внутренних документов, определяющих экономическую  политику банка. Для этого необходима разработка всех необходимых нормативных  материалов о подразделениях банка  и служебных обязанностях сотрудников. Осуществление контроля с помощью  регулярных проверок деятельности подразделений  банка и отдельных сотрудников  даёт возможность выяснить степень  соответствия их действий и результатов  работы требованиям законодательства, нормативных актов, внутренних документов, должностных инструкций, внесённых  изменений в документы, регламентирующие права и обязанности сотрудников.

Должна проверяться  также правильность ведения работников первичной документации, осуществления  в полном объёме установленных в  банке процедур сверки, согласования и визирования документов, а также  формирования на базе первичных документов балансовых и отчётных данных.

Меняется характер и цели управления банком. От решения  во многом случайных, спонтанных ситуаций на рынке ценных бумаг, кредитов, валюты и различного рода банковских услуг  банки переходят к выработки  долгосрочной политики. Роль внутреннего  аудита в разработке перспективной  программы развития банка высока. Он должен обеспечивать оценку состояния  системы принятия решений в банке  и соответствие выбранной тактики  развития коммерческой деятельности банка  целям, определённым его акционерами (участниками) и закреплёнными соответствующими документами.

Решение данной задачи предполагает принятие акционерами (участниками) банка концепции развития кредитной организации в текущем  финансовом году с количественными  и качественными критериями деятельности банка.

Служба внутреннего  контроля должна предоставлять руководству  банка заключение о реалистичности достижения банком поставленных целей, а также предложения о системе  внутренних организационных мер, которые  необходимо предпринять для их достижения. Это заключение должно базироваться на предварительном анализе динамики результатов финансово-хозяйственной  деятельности банка, точности финансового  планирования, прогнозирования и  оптимизации основных банковских рисков.

Особое внимание должно быть уделено рассмотрению всех аспектов осуществления кредитной  политики с более подробным изучением  вопросов, связанных с предоставлением  крупных кредитов одному заёмщику или  группе связанных заёмщиков, что  приводит к концентрации кредитных  рисков.

Внутренний контроль при осуществлении финансовых операций должен быть направлен на:

- соблюдение  индивидуальных лимитов открытых  позиций дилеров и брокеров, объёмов  выдаваемых и привлекаемых одним  лицом ресурсов;

- установление  объёма операций и сделок, свыше  которого решения о проведении  сделки или операции принимаются  вышестоящим руководителем или  постоянно действующим коллегиальным  органом (кредитным комитетом,  Правления и т. п.).

Одним из важных элементов деятельности службы внутреннего  аудита является ознакомление руководства  банка со всеми нарушениями в  деятельности подразделений и отдельных  сотрудников, разработка и принятие своевременных и эффективных  решений, направленных на устранение выявленных недостатков и нарушений в  деятельности банка.

На этом этапе  сотрудники службы внутреннего контроля должны иметь право выдавать временные (до решения руководства банка) предписания  в целях недопущения действий, результатом которых может стать  нарушение федерального законодательства, нормативных актов, стандартов профессиональной деятельности, принятия на себя банком чрезмерных рисков, что может привести к серьёзным финансовым потерям.

Важное место  в деятельности службы внутреннего  аудита занимает контроль за адекватным отражением операций банка в учёте  и отчётности, соответствием данных синтетического и аналитического бухгалтерского учёта, что отвечает и поставленной Центральным банком задаче обеспечения  достоверности предоставляемой  кредитными организациями информации. Эта работа должна сочетаться с хорошо организованным во многих банках последующем  контролем.

Особое внимание необходимо уделить системам осуществления  платежей и электронной обработки  данных с целью обеспечения безопасности этих операций, уменьшения риска убытков  из-за системных ошибок, потери важных данных, злоупотреблений.

Внутренний аудит  можно рассматривать как систему  мер безопасности банка с целью  обеспечения защиты интересов вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности банка.

Он включает совокупность планов банка, методов  и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения чёткого выполнения указаний руководства банка.

Внутренний аудит  организационно представлен как  структурное подразделение банка  и подчиняется руководителю банка.

Задачи внутреннего  аудита могут быть разнообразными:

- проверка правильности  ведения бухгалтерского учёта;

- проверка правильности  ведения счетов по расходам  и доходам банка (правомерность  отнесения расходов на те или  иные статьи, законность сформированной  прибыли, своевременность списания  расходов по счетам и т.д.);

- проверка законности  выполнения отдельных операций  и др. 

Глава 2. Организация внутрибанковского  контроля и аудита 

2.. Документация, документооборот,  организация внутрибанковского  контроля и аудита. Принципы оценки  систем внутреннего  контроля 

Аналитический учёт в банках ведётся на основании  денежно-расчётных документов. Они  поступают в коммерческие банки  от хозяйствующих субъектов, от других банков, а также составляются в  самих банках и содержат необходимую  информацию о характере операций, позволяющую проверить её законность, осуществить перечисление средств  или их зачисление по поручению владельца. Совокупность документов, используемых банком для ведения бухгалтерского учёта и контроля, образует банковскую документацию. Банковская документация является предметом серьёзного и  глубокого изучения аудиторами. Они  позволяют проверить банковские операции с точки зрения законности, достоверности, реальности банковских технологий.

Знание банковской документации и умение её «читать» является необходимой предпосылкой успешного аудита.

Применение стандартных  документов облегчает контроль аудиторов  за содержанием операций и правильностью  их отражения в бухгалтерском  учёте.

Данные документов, раскрывающие их содержание, называются реквизитами. Основные реквизиты документов призваны обеспечить необходимую полноту  отражения банковской операции в  лицевых счетах и безопасность информации, заключённой в документе. Стандартные  документы содержат следующие обязательные реквизиты: название документа, номер  документа и дата его выписки, наименование предприятий-плательщиков и получающих средств в обслуживающих  их банках, номера лицевых счетов в  банке, номера корреспондентских счетов банка. Кроме того, в документах содержится информация о назначении платежа, сумме  операции, подписи должностных лиц  клиента и оттиск его печати, подписи  работников банка, проверивших документы.

Аудиторы должны обращать особое внимание на наличие  подписей клиентов и работников банка, подтверждающих факт проверки банковской операции. После подписания документа  бухгалтером банка документ приобретает  силу приказа и подлежит обязательному  отражению на счетах клиентов и в  балансе банка. При этом всю ответственность  за законность информации и её безопасность для банка и клиента персонал банка берёт на себя. Отсутствие такой подписи означает, что операция по счетам проведена необоснованно, а может быть и незаконно. В  этом случае аудитор должен проверить  все детали проведённой операции, как с точки зрения экономического содержания, так и её юридического и документального оформления.

Реквизиты в  документах отражены таким образом, чтобы облегчить контроль за содержанием  операции.

Все счета в  балансе должны использоваться в  соответствии с их назначением, и  экономическое содержание самих  банковских операций должно соответствовать  характеру и назначению счетов.

С особой тщательностью  аудиторами проверяются кассовые документы: объявления на взнос наличными денег  в кассы банков; приходные кассовые ордера; квитанции в приёме денег. Все эти документы относятся  к приходным кассовым документам.

К расходным  кассовым документам относятся денежные чеки на получение наличных, расходные  кассовые ордера.

Проверка банковским персоналом при выдаче наличных денег, денежных чеков, а именно подписей, оттиска печати, номеров чеков, позволяет  обеспечить банковскую безопасность по расходным кассовым операциям. Аудиторы должны проверить наличие на чеке подписей сотрудников банка (ответственных  исполнителей, кассиров), подтверждающих факт проверки чека банковским персоналом. При совершении кассовых операций должны соблюдаться правила документооборота, в соответствии с которыми наличные деньги выдаются из кассы банка только после списания сумм с расчётного счёта клиента, а зачисление денег  на счёт клиентов производится после  получения их кассой.