Международный лизинг, его характеристика

      Воспроизводительную функцию можно охарактеризовать, с точки зрения процесса воспроизводства, в общеэкономическом масштабе: в результате применения лизинга во всей цепи взаимоотношений участников лизингового бизнеса формируются новые взаимосвязи в отношениях собственности, и обеспечивается эффективное сочетание экономических интересов различных сфер народнохозяйственного оборота на отдельных стадиях воспроизводства, всех хозяйственных субъектов, участвующих в общем цикле производства, использования, воспроизводства вообще и воспроизводства данного товара (объекта лизинга) в частности. Исходя из этого, можно сделать вывод, что воспроизводственная функция лизинга как оптимизирующая результаты в каждом из звеньев воспроизводственного процесса делает этот процесс более динамичным и всеобъемлющим. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1.3 Классификация лизинга

    При выделении видов лизинга исходят  прежде всего из признаков их классификации, которые характеризуют: отношение  к арендуемому имуществу; тип  финансирования лизинговой операции; тип лизингового имущества; состав участников лизинговой сделки; тип передаваемого в лизинг имущества; степень окупаемости лизингового имущества; сектор рынка, где проводятся лизинговые операции; отношение к налоговым, таможенным и амортизационным льготам и преференциям; порядок лизинговых платежей.

    Федеральный закон № 164-ФЗ выделяет две формы  лизинга: внутренний лизинг – лизинг, при котором лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами РФ, и международный лизинг – лизинг, при котором лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом РФ.

    В зарубежных странах при выделении  видов лизинга используется более  детальная классификация, представлена ниже.

    По  отношению к арендуемому  имуществу (или по объему обслуживания) лизинг делится на :

• Чистый, когда расходы по обслуживанию имущества принимает на себя ли лизингополучатель. При этом лизингополучатель переводит лизингодателю чистые платежи;
• Полный, или, как его еще называют «мокрый»³, когда лизингодатель принимает на себя все расходы по обслуживанию имущества. По стоимости полный лизинг считается одним из самых дорогих;
• Частичный, когда на лизингодателя возлагают лишь отдельные функции по обслуживанию имущества.

      По типу финансирования лизинг делится на

• Срочный, когда место имеет одноразовая аренда имущества;
• Возобновляемый, при котором после истечения первого срока договор лизинга продлевается на следующий период. При этом объекты лизинга по мере износа и по желанию лизингополучателя меняются на более совершенные, расходы за которые несет лизингополучатель;
• Генеральный – разновидность возобновляемого лизинга, которая позволяет лизингополучателю дополнить список арендуемого оборудования без заключения новых контрактов. это очень важно для предприятий с непрерывным производственным циклом и при жесткой контрактной кооперации с партнерами.

    В зависимости от состава участников (субъектов) сделки различают следующие виды лизинга:

• Прямой лизинг, при котором собственник имущества самостоятельно сдает объект в лизинг (двухсторонняя сделка). По сути эту сделку нельзя назвать классической лизинговой сделкой, т.к. в не участвует лизинговая компания. Прямой лизинг представлен на схеме 2.

     

     Передача исключительного права

     пользования оборудованием

     Поставка  оборудования

     Регулярные лизинговые платежи

     Поставка запасных частей и 

     техническое обслуживание

    Оплата запасных частей

    Схема 2.  Лизинговые сделки с участием двух сторон

• Косвенный лизинг, когда передача имущества в лизинг происходит через посредника. Такая сделка схожа с классической лизинговой операцией ,т. к. в ней участвуют 3 стороны.
• Раздельный лизинг. Этот ид лизинга распространен как форма финансирования сложных, крупномасштабных объектов. Такой лизинг еще называют групповым, или акционерным, лизингом с участием нескольких компаний поставщиков, лизингодателей и привлеченных кредитных средств у ряда банков, а также страхование лизингового имущества и возврата лизинговых платежей с помощью страховых пулов.
• одной из форм прямого лизинга является возвратный лизинг. Он представляет собой систему взаимосвязанных соглашений, при которой фирма собственник земли, здания, сооружений или оборудования продает эту собственность финансовому институту с одновременным оформлением соглашения о долгосрочной аренде своей бывшей собственности на условиях лизинга.

    По  типу имущества различают:

• лизинг движимого имущества (производственной и коммунально-бытовое оборудование, конторские машины; дорожный, воздушный и морской транспорт; прочая техника;
• лизинг недвижимости, куда входят торговые объекты (супермаркету, торговые дома); конторские здания;склади и прочие строения.

    По  степени окупаемости  имущества лизинг подразделяется на:

• лизинг с полной окупаемость(или близкой к полной), когда в течение срока действия лизингового договора происходит полная или близкая к полной амортизации имущества и , соответственно, выплата лизингодателю стоимости имущества. Этот вид лизинга представлен финансовым лизингом,

    Финансовый  лизинг – это взаимоотношение партнеров, предусматривающие в течение периода действия соглашения между ними выплату лизинговых платежей, покрывающих полную стоимость амортизации оборудования или большую его часть, дополнительные издержки и прибыль лизингодателя.

• Лизинг с неполной окупаемость, при котором в течение срока действия одного лизингового договора происходит частичная амортизация имущества и окупается только ее часть. Этот вид лизинга называется оперативный.

    Оперативный лизинг – представляет собой арендные отношения, при которых расходы лизингодателя, связанных с приобретением и содержанием сдаваемых в аренду предметов, не покрываются арендными платежами в течение одного лизингового контракта. Заключается он, как правило на 2-5 лет. При оперативном лизинге риск порчи или утери объекта лежит в основном на лизингодателе⁴.

    В зависимости от сектора  рынка, где проводятся лизинговые операции, различают

• Внутренний, когда все участники сделки представляют одну страну;
• Внешний (международный) лизинг – к нему относятся сделки, в которых хотя бы одна из сторон принадлежит разным странам.

    По  отношению к налоговым, амортизационным льготам различают лизинг:

• с использованием льгот по налогообложению имущества, прибыли, НДС, различных сборов, ускоренной амортизации и т.п.
• без использования льгот

    Если  лизинговая сделка носит спекулятивный  характер и заключается с целью  извлечения прибыли за счет налоговых и амортизационных льгот, то это фиктивный лизинг, во все остальных случаях лизинг классифицируется как действительный.

    По  характеру лизинговых платежей осуществляется разделение лизинга по видам в зависимости от:

• вида лизинга (финансовый, оперативный);
• форма расчетов между лизингодателем и лизингополучателем:
1. денежные, когда все платежи производятся в денежной форме;
2. компенсационные, когда путем зачета услуг, оказываемых друг другу лизингополучателем и лизингодателем;
3. смешанные, когда применяют обе указанные формы платежа.

• состава учитываемых элементов платежа ( амортизация, дополнительные услуги, страхование и т.д.);

• применяемого метода начисления:

1. с фиксированной общей суммой;
2. с авансом (депозитом);
3. с учетом выкупа имущества ото остаточной стоимости;
4. с учетом периодичности внесения (ежегодные, полугодичные, ежеквартальные, ежемесячные);
5. с учетом срочности внесения ( в начале, середине или в конце периода платежа);
6. с учетом способа уплаты: равномерными равными долями; с увеличивающимися и уменьшающимися размерами.

         Выделяется и такой вид лизинга  как сублизинг. Ст.8 Федерального закона №164-ФЗ определяет, что сублизинг представляет собой вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору лизинга) во владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга. 

    Глава 2. Учет лизинговых операций

    По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Лизингополучатель в свою очередь обязуется принять предмет лизинга и выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, предусмотренные договором лизинга. По окончании срока действия договора лизингополучатель обязан возвратить предмет лизинга или приобрести его в собственность на основании договора купли-продажи.

    Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

    Как в бухгалтерском, так и в налоговом  учете для лизингового имущества  предусмотрена ускоренная амортизация. Однако порядок применения ее различен.

    Для целей бухгалтерского учета согласно п. 19 положения по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), коэффициент  ускорения - повышающий коэффициент  амортизации - применяется только при  расчете годовой суммы амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка (письмо Минфина России от 28.02.05 г. № 03-06-01-04/118).

    Данная  позиция является спорной, так как  ст. 31 Закона № 164-ФЗ предусматривает  использование коэффициента ускорения  для всех способов расчета амортизации. Такую же норму содержит и п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, регулирующий порядок бухгалтерского учета лизинговых операций. Вместе с тем спорить по данному вопросу довольно сложно, так как Закон № 164-ФЗ конкретных значений коэффициента ускорения не устанавливает.

    В соответствии с п. 7 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору лизинга) включается в соответствующую амортизационную  группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями данного договора.

    Для целей налогового учета балансодержатель предмета лизинга обязан применять  к основной норме амортизации  специальный коэффициент, но не выше 3. Правда, имеются некоторые исключения.

    Во-первых, коэффициент не применяется к  оборудованию первой, второй и третьей  амортизационных групп, если фирма  начисляет по нему амортизацию нелинейным методом.

    Во-вторых, если предметом лизинга являются легковые автомобили или пассажирские микроавтобусы с первоначальной стоимостью более 300 тыс. и более 400 тыс. руб. соответственно. К ним наряду с повышающим применяют специальный коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ).

    Таким образом, если балансодержатель в бухгалтерском  учете использует линейный метод начисления амортизации, будут возникать временные разницы.

    Рассмотрим  отражение лизинговых операций в  бухгалтерском учете.

    1. Лизинговое имущество учитывается  на балансе лизингодателя без  дальнейшего выкупа. Приложение.1

    В данном случае не возникает каких-либо спорных моментов для целей налогообложения.