Международные стандарты финансовой отчетности для кредитных организаций

банковской  деятельности". Рекомендации  по  отбору  аудиторской   организации   для проведения   аудита  финансовой  отчетности  кредитной  организации  в соответствии МСФО. Аудиторское  заключение,  выражающее  в  установленной форме мнение о  достоверности  финансовой  отчетности,  представляется вместе с финансовой отчетностью.

     Кредитные организации    до    особых   указаний   Банка   России самостоятельно  принимают  решение  о   целесообразности   и   способе публикации финансовой отчетности в соответствии с МСФО, подтвержденной аудиторской организацией.

     Банк России   рекомендует   кредитным   организациям  публиковать финансовую   отчетность,   подготовленную   в    соответствии    МСФО, подтвержденную  аудиторской  организацией,  в  отдельных  публикациях,

средствах массовой информации, в глобальной сети Интернет и т.д.

     Банк России   рекомендует   кредитным  организациям  организовать обучение   соответствующих   категорий   специалистов,    занимающихся составлением финансовой отчетности в соответствии МСФО,  теоретическим

основам МСФО и практическим навыкам их применения.

1.2 Принцип составления  отчетности по  РСБУ и МСФО

     Кризис  разразился в полную силу почти на всем мировом экономическом пространстве. Без преувеличения можно сказать, что в той или иной мере затронуты  практически все российские предприятия  и финансовые институты. Как никогда  менеджмент российских компаний заинтересован  в дополнительных новых источниках финансирования, в том числе и  зарубежных, для обеспечения финансирования в целях сохранения стабильности компаний, их дальнейшего роста и  развития.

     Успех российских компаний в привлечении  инвестиций напрямую зависит от степени  понимания иностранными и отечественными инвесторами сложившейся экономической  среды российской экономики, экономических  условий, в которых работают компании. В полной мере это относится к  законодательству, регулирующему бухгалтерский  учет и отчетность. Российские компании продолжают составлять финансовую отчетность в соответствии с российской системой бухгалтерского учета (РСБУ). Постепенно в дополнение к российской отчетности некоторые из них начинают готовить финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) или общепринятыми принципами бухгалтерского учета США (ОПБУ США).

     Российские  компании теплоэнергетического комплекса, горнодобывающие и металлургические предприятия, нефтедобывающие и  торговые компании, девелоперские и  производственные компании стремятся  выйти на международные рынки  капитала с целью привлечь финансирование на более выгодных условиях. Привлечение  капитала часто находится в непосредственной связи с подготовкой финансовой отчетности в соответствии с МСФО или ОПБУ США.

     Можно выделить три основных условия, когда  компании начинают применять МСФО:

     1. Компании, работающие с зарубежными партнерами;

     2. Компании, нуждающиеся в инвестициях;

     3. Компании, имеющие развитую систему  корпоративной культуры, внутреннего  мониторинга и эффективного управления.

     Финансовая  отчетность, составленная по МСФО, позволяет  заинтересованным пользователям оценить  не только финансовое положение и  результаты деятельности компании, но и качество работы менеджмента компании в целях принятия экономически оправданных  решений.

     Международные стандарты являются только инструментом для составления финансовой отчетности. Каждая компания одновременно составляет и управленческую отчетность в соответствии с требованиями руководства, учредителей, акционеров. Если руководству компании удастся увязать принципы МСФО с  теми ключевыми моментами, выполнение которых требуется для составления  управленческой отчетности, то ее финансовая отчетность будет открытой и понятной как российским собственникам, так и иностранным инвесторам.

     Сравнительная оценка РСБУ и МСФО:

     Перечень  действующих различий между требованиями МСФО и РСБУ при кажущихся похожих  формулировках велик. Рассмотрим лишь принципы двух систем учета по МСФО и РСБУ, которые влекут за собой  непреодолимые на сегодняшний день расхождения, как в составе, так  и в показателях финансовой отчетности, составленной по российским и международным  стандартам.

     Несмотря  на большое количество сходных вариантов  учетных политик, разрешенных в  соответствии с российскими и  международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих "схожих" учетных  политик часто базируется на различных  основополагающих принципах, теориях, целях и базисах оценки. Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически  обусловленными различными конечными  целями использования финансовой информации, содержащейся в отчетах.

     Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, готовится главным образом для действительных и потенциальных инвесторов и финансовых институтов. Финансовой отчетностью, составленной в соответствии с РСБУ, пользуются фискальные органы, органы государственного управления и статистики. Эти группы пользователей имеют различные интересы и различные потребности в информации, поэтому принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, исторически развивались в различных направлениях.

     Принципы  составления отчетности:

     Одним из принципов МСФО является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО для правильного отражения операций или событий в отчетности следует рассмотреть вопрос, соответствует ли содержание операции или события тому, каким оно представляется на основании их юридической формы. В соответствии с РСБУ операции, как правило, учитываются строго в соответствии с их юридической формой. Например, при отсутствии надлежащей документации для списания основных средств нет оснований для их списания с баланса, несмотря на то, что руководству, известно о том, какие объекты более не существуют. Пока документы на списание не будут оформлены, такие основные средства продолжают отражаться в качестве активов в балансе организации.

     Другим  главным принципом международных  стандартов учета, отличающим их от российской системы учета, является отражение  затрат. Одно из основополагающих допущений  МСФО предписывает следовать концепции  соотнесения, согласно которой затраты  отражаются в том же периоде, что  и соответствующие доходы, а в  российской системе учета затраты  отражаются не раньше того, как будут  выполнены определенные требования в отношении документации.

     Рассматривая  различия в основных принципах подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО и РСБУ, можно сделать  следующие выводы:

     - основными задачами бухгалтерского  учета в РСБУ, согласно Федеральному  закону "О бухгалтерском учете", являются формирование полной  и достоверной информации в  отчетности, обеспечение информацией,  необходимой для контроля над  соблюдением норм законодательства, и предотвращение отрицательных  результатов хозяйственной деятельности;

     - в российской практике присутствуют  допущения имущественной обособленности  организации, последовательности  применения учетной политики. В  качестве основополагающих допущений  они не предусмотрены МСФО;

     - в российской практике большинство  принципов раскрыто менее подробно, чем в МСФО;

     - структура принципов в российском  законодательстве не соответствует  МСФО (например, ограничение уместности  и надежности сформулировано как требование). Собственно принципы РСБУ не представлены в каком-либо одном нормативном документе и не структурированы;

     - имеются различия в терминологии.

     В соответствии с МСФО активы и обязательства  могут оцениваться в учете  с использованием следующих методов:

     - фактическая стоимость приобретения или первоначальная стоимость;

     - текущая или восстановительная стоимость;

     - возможная стоимость продажи или погашения;

     - дисконтированная или приведенная стоимость.

     Методы  оценки, установленные в Концепции, совпадают с перечнем в МСФО, однако их трактовка в Концепции дается только для активов. В Концепции  ничего не говорится о применении данных методов к обязательствам. В ней отсутствует определение  дисконтированной стоимости. В то же время в РСБУ подходы к оценкам  активов и обязательств строго регламентированы. Международные стандарты в ряде случаев допускают оценку активов  и обязательств на основании основополагающих принципов МСФО и, полагаясь на профессиональное суждение руководства, позволяют учесть особенности предприятия, интересы пользователей. При составлении  отчетности по РСБУ оценка любой статьи баланса производится строго в соответствии с требованиями соответствующих  Положений.

     МСФО  требуют достаточно жесткого подхода  к выбору учетной политики и устанавливают  серьезные ограничения на ее пересмотр. Специальный стандарт МСФО (IAS) 8 определяет правила, на которые компания должна ориентироваться в вопросе изменения  учетной политики. При отсутствии четко сформулированных требований для отражения отдельных операций или событий руководство компании разрабатывает учетную политику, которая обеспечит содержание более  надежной и уместной информации, необходимой  пользователям для принятия решений, достоверно отражающей финансовое положение, результаты деятельности и экономическую суть операций (а не их юридическую форму). Для достижения этой цели необходимо ориентироваться на требования, принятые в отношении сходных операций или событий, и принципы МСФО. В качестве вспомогательных правил допускается использовать общепринятые отраслевые методики и передовую практику в той мере, в которой их требования не противоречат МСФО.

     Таким образом, несмотря на устранение ряда различий между принципами МСФО и  РСБУ, наблюдается достаточно объемный список существующих расхождений в  подходах и принципах каждой из систем, не позволяющий избежать значительной по объему и содержанию работы по перекладке отчетности из российских стандартов в международные. Отчетность, составленная по МСФО и РСБУ, по-прежнему различается  во многих своих существенных аспектах.

     В результате исследования можно прийти к следующему выводу. Сравнительная  оценка принципов МСФО и РСБУ показывает, что основными различиями являются концептуальные различия между международными и российскими стандартами, например:

     - существенные различия в подходах  к уместности и надежности  информации;

     - различные подходы к определению  уровня существенности;

     - базисы оценки активов и обязательств  в РСБУ и МСФО отличаются  существенно и т.д.

     Дальнейшее  развитие системы РСБУ может проходить  по нескольким направлениям. Одно из них - гармонизация российской системы  с международной, когда российское законодательство будет идти по пути сближения с МСФО. Другое направление - развивать российскую систему учета  в соответствии с национальными  учетными традициями, но в качестве альтернативы предоставить компаниям  возможность применять МСФО при  составлении отчетности. 

Глава 2 Практическое применение МСФО

2.1 Оценка кредитного  портфеля по МСФО

     Несмотря  на большое количество нормативных  документов, регулярно издаваемых Банком России, резервы на возможные потери, создаваемые по требованиям ЦБ РФ, не всегда отражают реальный кредитный  риск. Поэтому особую роль в текущих  условиях приобретает анализ кредитного портфеля и отчетности, составленной по МСФО.

     По  независимым оценкам и прогнозам  финансовых властей, доля просроченных кредитов в 2010 г. может увеличиться до 10 - 15%. В докладе президента Сбербанка РФ Германа Грефа "Российская банковская система в условиях глобального кризиса: необходимость изменения государственной политики" была представлена информация о росте просроченной задолженности крупнейших банков. По состоянию на 1 марта 2009 г. "лидерами" являлись МДМ-Банк (9,9%) и Альфа-Банк (9,2%). Рост просроченной задолженности вызвал необходимость увеличения резервов на возможные потери по ссудам.