Доходы, расходы и прибыль коммерческого банка

     Информация  о расходах банка содержится в  тех же формах отчетности, что и информация о доходах (формы № 2 и № 114). В отчете о прибылях и убытках должны показываться суммы по статьям, приведенным в форме отчета. К отчету может прилагаться краткая объяснительная записка с пояснением отдельных статей доходов и расходов.

     По  периоду, к которому относятся расходы, выделяют расходы текущего периода и расходы будущих периодов. Последние могут быть связаны с начисленными, но не выплаченными процентами по кредитным и депозитным операциям, по операциям с ценными бумагами, отрицательными разницами переоценки активов.

     Порядок образования фондов и использования  прибыли на иные цели регулируется учредительными документами кредитной организации и нормативными документами Банка России.

     Формирование  прибыли коммерческого банка  определяется спецификой этого коммерческого предприятия, кругом его операций, а также действующей системой учета. Современная российская  система предполагает накопление в течение квартала доходов на счетах. В конце квартала эти счета закрываются , а их сальдо переносится на счет 70301 «Прибыль отчетного года» или счет 70401 «Убытки отчетного года».

     Прибыль коммерческого банка  - это финансовый результат деятельности банка в виде превышения доходов над расходами.

     Если  этот результат имеет отрицательное значение, его называют убытком.

     Полученная  прибыль является базой для увеличения и обновления основных фондов банка, прироста его собственного капитала, гарантирующего стабильность финансового положения и ликвидность баланса, обеспечения соответствующего уровня дивидендов, развития и повышения качества банковских услуг.

     Разница между суммой валового дохода и сумой  затрат, относимых в соответствии с действующим законодательством на расходы банка, называется балансовой, или валовой  прибылью.

     Если  эта разница имеет отрицательное значение, ее называют убытком.

     В соответствии с приведенной выше группировкой доходов и расходов валовая прибыль банка подразделяется на:

     1. Операционную прибыль, равную разнице между суммой операционных доходен и расходов;

1. Процентную прибыль — превышение полученных банком процентных доходов над процентными расходами.
2. Комиссионную прибыль — превышение комиссионных доходом 
   над комиссионными расходами.
3. Прибыль от операций на финансовых рынках — разницу между 
   доходами и расходами от этих операций.
4. Прочую операционную прибыль — прочие операционные доходы минус прочие операционные расходы.
2. Прибыль от побочной деятельности — доходы от побочной деятельности за вычетом затрат на ее осуществление.
3. Прочую прибыль — разницу между прочими доходами и прочими 
   расходами.

     Наибольшую  долю в составе прибыли составляет операционная прибыль, а в ней - процентная прибыль.

     Балансовая  прибыль накапливается в течение  года и отражает лишь промежуточный  финансовый результат деятельности банка в отчетном периоде Как уже отмечалось выше, в конце отчетного периода, установленного в учетной политике банка, счета по учету доходов (сч. 701) и расходов (сч. 702) закрываются. Прибыль (убыток) определяется путем отнесения в дебет счета учета прибылей (убытков) — суммы ученных на счете расходов и в кредит счета учета прибылей (убытков) — суммы учтенных доходов. Прибыль отчетного гола отражается нa балансовом счете 70301, а убыток отчетного года — на счете 70401.

     Прибыли или убытки отражаются на указанных  счетах нарастающим итогом в течение отчетного года. После сдачи годового бухгалтерского баланса кредитными организациями остаток счета 70301 «Прибыль отчетного года» переносится на счет 70302 «Прибыль предшествующих лет», а остаток счета 70401 «Убытки отчетного года» — на счет 70402 «Убытки предшествующих лет». После утверждения годового отчета учредителями кредитной организации счет «Прибыль предшествующих лет» закрывается отнесением в дебет суммы остатка, числящегося на счете, в корреспонденции со счетом 70502 «Использование прибыли предшествующих лет».

     Использование в течение года прибыли, фактически полученной в отчетном году, отражается на счете 70501. На этом счете учитываются начисленные в течение года авансовые платежи по установленным законодательством налогам из прибыли и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли, дивиденды акционерам (участникам) от участия в уставном капитале акционерного банка, отчисления в резервный фонд, фонды специального назначения и другие фонды, а также другие направления использования прибыли. Убыток, как результат финансовой деятельности кредитной организации, погашается за счет источников, определяемых на собрании учредителей кредитной организации.

     Информация  о полученной банком прибыли или  убытке содержится в тех же формах отчетности, что и информация о доходах и расходах. Сведения о распределении прибыли имеются в приложении к финансовой отчетности № 18 «Данные об использовании прибыли и фондов, создаваемых из прибыли» (форме № 126).

     Конечным  финансовым результатом является чистая прибыль коммерческого банка, представляющая собой остаток доходов банка после покрытия всех расходов, в том числе непредвиденных, формирования резервов, уплаты налогов из прибыли.

     Действующими  Правилами ведения бухгалтерского отчета в кредитных организациях предусмотрен следующий порядок расчета чистой прибыли:

1. Чистые процентные и аналогичные доходы = Проценты полученные и аналогичные доходы - Проценты уплаченные и аналогичные расходы.
2. Чистый комиссионный доход = Комиссионные доходы — Комиссионные расходы.
3. Текущие доходы = Чистые процентные и аналогичные доходы 
   + Чистый комиссионный доход + Прочие операционные доходы.
4. Чистые текущие доходы до формирования резервов и без учета 
   непредвиденных расходов = Текущие доходы - Прочие операционные расходы.

     Чистые  текущие доходы без учета непредвиденных расходов = 
Пункт 4 - Изменение величины резервов (резерва на возможные потери по ссудам, резерва под обесценение ценных бумаг, резервов по 
прочим операциям).

6. Чистый доход до выплаты налога на прибыль = Пункт 5 + Непредвиденные доходы — Непредвиденные расходы.
7. Чистая прибыль (убыток) отчетного года = Пункт 6 - Налог на 
   прибыль - Отсроченный налог на прибыль — Непредвиденные расходы после налогообложения.

     Чистую  прибыль банка за вычетом дивидендов, выплаченных акционерам (участникам) банка, называют капитализируемой прибылью.

     Чистая  прибыль имеет несколько отличий  от балансовой:

     1) модель формирования чистой прибыли определяет, что ее величина отражает конечный финансовый результат, а модель формирования балансовой прибыли предусматривает ее дальнейшее использование для покрытия затрат банка;

2. величины балансовой и чистой прибыли различаются из-за метода отражения в учете процентных доходов и расходов. Балансовая прибыль формируется на основе кассового метода учета процентных доходов и расходов, а чистая - на базе методов начислений;
3. на отклонение величины чистой прибыли, рассчитанной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), влияют особенности начисления амортизации и резервов по возможным потерям банка;
4. на величину финансового результата при разных моделях его формирования влияет то, что в соответствии с МСФО активы учитываются в балансе по справедливой (рыночной) стоимости.

     Полученная  банком прибыль распределяется по следующим  основным направлениям:

• уплата налогов в бюджет;
• выплата дивидендов акционерам (участникам);
• капитализация прибыли (пополнение уставного и резервного фондов, фондов специального назначения, фондов накопления и других фондов).

     Доля  прибыли, направляемая на выплату дивидендов, может сильно колебаться в различных банках. Как правило, эта доля значительно выше у банков, созданных в форме акционерного общества открытого типа. Поскольку перед российскими банками в последние годы очень остро стоит проблема наращивания собственных средств, большинство банков стараются основную часть прибыли, остающейся в их распоряжении, направлять на капитализацию. Часть прибыли, направленная в фонды банка, может затем расходоваться на социальное и экономическое развитие, на приобретение основных фондов, на потребительские и благотворительные цели. Неизрасходованная часть прибыли остается дополнительным источником кредитных ресурсов банка.