Аудит операций с ценными бумагами

Настоящее положение регламентирует проведение безналичных расчетов в валюте Российской Федерации и распространяется на кредитные организации – резиденты РФ и их филиалы, расположенные на территории РФ. Положение в основном, уточняет порядок расчетов в связи с изменившимися условиями автоматизации и учета банковских операций. Также вводит ряд новых понятий в организации этих расчетов. Рассмотрим, что же изменилось в организации расчетов с января 1998г.

Как и  прежде безналичные расчеты осуществляются кредитными организациями в соответствии с законодательством и банковскими правилами. Фактически прежним оказался круг участников расчетов.

Банк–отправитель  платежа – подразделение расчетной  сети Банка России, кредитная организация, которая по поручению плательщика или по собственным платежам начинают операцию перевода (зачисления) денежных средств по корсчету (счету МФО).

Банк-исполнитель  платежа – подразделение расчетной  сети Банка России, кредитная организация, которые на основании полученных от банка отправителя платежа расчетных документов отражает указанные в них операции по корсчету, счету МФО.

Внутрибанковская  расчетная система – система  технических, телекоммуникационных и организационных средств, обеспечивающая возможность проведения расчетных операций между подразделениями кредитной организации с использованием счетов МФР.

Корреспондентский счет – банковский счет кредитной  организации, открываемый в подразделении расчетной сети банка России и других кредитных организациях.

Межфилиальные расчеты – расчеты между учреждениями банка по переводу и зачислению как платежей клиентов, так и платежей по собственным хозяйственным операциям.

Под клиентом понимается – так же любое другое кредитное учреждение  (также  называется банком корреспондентом).

Корреспондентский субсчет – счет, открытый подразделению  банка в  подразделении расчетной сети Центрального Банка России.

Подразделение расчетной сети Банка России  - подразделение Банка России, осуществляющее расчетно-кассовое обслуживание кредитных учреждений.

Для учета  межбанковских расчетов используются следующие счета:

30101 П  – корреспондентские счета кредитных  организаций в банке России;

30102 А  – корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России (счет в РКЦ (внутренний));

30301 П  – расчеты с филиалами, расположенными  в Российской Федерации;

30302 А – расчеты с филиалами, расположенными в Российской федерации;

Назначение  счетов 30301 и 30302 – учет расчетов с  филиалами, расположенными на территории РФ. По дебету счета: проводятся суммы требований, относимые на филиалы в корреспонденции со счетами клиентов, имущества, кассы, корреспондентскими и др. По кредиту отражаются суммы, зачисляемые филиалу в корреспонденции с теми же счетами. (В практике используется один пассивный счет).

Согласно  Положению ЦБ РФ № 5-П маршрут  платежа – это направление  платежа от плательщика до получателя в указанной последовательности корреспондентских счетов кредитных организаций, счетов МФР.

В день принятия кредитной организацией от клиента платежного поручения у кредитной организации возникает обязательство перед клиентом в сроки, установленные законодательством или договором, перечислить денежные средства по назначению с корсчета при соблюдении клиентом следующих условий:

Правильного указания реквизитов плательщика, получателя денежных средств, обязательных для  осуществления операций по перечислению средств;

Наличие на его счете денежных средств  сумме достаточной для исполнения платежа.

При соблюдении клиентом перечисленных выше условий  кредитная организация в день принятия платежного поручения от клиента списывает средства с его счета и перечисляет их со своего корсчета не позднее следующего дня, если иное не предусмотрено в договоре.

При проведении платежа через корсчета допускается  передача расчетных документов от банка  отправителя в банк-исполнитель, как на бумажных носителях, так и в электронном  виде. Порядок передачи расчетных документов в электронном виде устанавливается договором между банками. Передача расчетных документов на бумажных носителях производится только в случаях обеспечения сроков расчетов, установленных законодательством и договором. Первый экземпляр расчетного документа при любых способах передачи остается в документах дня банка отправителя.

При передаче информации на бумажных носителях банк-отправитель  составляет сводное поручение ф.0401060, к сводному поручению прилагаются экземпляры расчетных документов и их опись.

При передаче информации электронным способом, банк-отправитель  подписывает документы аналогом собственноручной подписи, так называемая электронная подпись. Подтверждением от банка-исполнителя о проведении операций по счетам МФР служит выписка по счету.

Договором между банками – отправителем и получателем может быть предусмотрено направление подтверждения банком исполнителем о проведении каждой операции.

Одновременно  с уже прочно закрепившимися понятиями межбанковских расчетов, Положение 5-П вводит несколько новых понятий. Так, например, дата перечисления платежа (ДПП) это дата перечисления платежа с одновременным осуществлением бухгалтерских проводок банком–респондентом и банком-корреспондентом  по корсчетам «НОСТРО» и «ЛОРО», а также двумя подразделениями одной кредитной организацией по активному и пассивному счетам МФР. ДПП устанавливается банком-отправителем платежа с учетом срока документооборота до банка-исполнителя и указывается на каждом документе банка-отправителя. При перечислении платежа через расчетную сеть Банка России ДПП не устанавливается.

Введение  даты перечисления платежа позволит не допускать наличия незавершенных межфилиальных расчетов. В начале периода коммерциализации банковской системы, когда была разрушена десятилетиями отлаженная система межфилиальных расчетов государственного банка, довольно частыми случаями были незавершенные межбанковские расчеты. В этих условиях, у коммерческих банков появилась возможность перечисления платежей не по назначению посредством поддельных авизо и прочее. Да даже и в начале 90-х годов из-за несовершенства нормативной базы имелись массовые случаи незавершенных или не выверенных межбанковских расчетов. Особенно это коснулось банков с разветвленной филиальной сетью.

         При предоставлении клиентом  поручения  списываются средства с его счета для перечисления за услуги клиенту другого банка А (оплата произведена через РКЦ, операции осуществляются одним днем)  Дт. р/с  Кт. 30101

На основании  выписки РКЦ в банке Б средства зачислены на счет получателя Дт. 30101 Кт. р/с

При несовпадении даты перечисления платежа и получения  выписки (расчеты произведены через РКЦ) Дт. р/с Кт. 30223 и одновременно Дт. 90909 Кт. 99999

Получена  выписка Дт.30223 Кт. 30101 Дт. 99999 Кт. 90909

Если  средства по представленному сегодня  в филиал А поручению клиента  не могут быть перечислены в филиал Б, через РКЦ,  в связи окончанием срока работы электронной почты (ДПП не совпадает с датой списания средств со счета клиента) Дт. р/с Кт. 30223 Дт.90909 картотека по незавершенным

Кт. 99999 На следующий день платеж перечисляется  в филиал Б – проводки не составляются.

При поступлении  выписки по корсчету составляются следующие  проводки Дт. 30220 Кт. 30102 корсчет Дт. 99999 Кт. 90909

При наличии  средств на счетах клиентов и  отсутствии или недостаточности средств для оплаты поручений с корреспондентского счета кредитной организации осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

Дт. р/с  Кт.30220

Дт. 90909 картотека по незавершенным Кт.99999

Дт. 90903 картотека по корсчету Кт. 99999

Списание  сумм со счета 90903 будет произведено при поступлении на корсчет достаточных средств.

На сумму  полученных поручений клиентов, документов на бесспорное списание, но не перечисленных  с корреспондентского счета кредитной организации в связи с отсутствием или недостаточностью средств на нем:

Дебет  - расчетных (текущих) счетов клиентов Кредит – 30220

Дт. 90909 Кт. 99999 и одновременно

Дт. 90903 Кт. 99999 на сумму неоплаченных документов, относящихся к 6 группе очередности.

В кредитной  организации – корреспонденте ведущий  балансовый счет 30309 на сумму неоплаченных с этого счета расчетных документов, относящихся к 1-5 группам очередности. Дт. 90904 Кт. 99999

В учреждении банка России на сумму неоплаченных документов с корреспондентского счета кредитной организации, относящихся к 1-5 группам очередности приходуются на внебалансовый счет 90904:

в) при  оплате с корреспондентского счета  кредитной организации платежных документов, находящихся в картотеке: Дебет – 30220 Кредит – 30102 и одновременно

Дт.99999 Кт.90909 и 

Дт. 99999 Кт. 90903

В  расчетно-кассовом центре Дебет – 99999 Кредит 90904

В кредитной  организации – корреспонденте (только исполнительные документы)

Дебет – 30220 Кредит – 30109 и одновременно

Дт. 99999 Кт. 90904

Дт. 99999 Кт. 90909

При поступлении  средств на корреспондентский счет кредитной организации и при необходимости осуществления ее собственных платежей, относящихся к 1-5 группам очередности, на них выписываются платежные поручения от имени коммерческого банка и передаются в Расчетно-кассовый центр для помещения их в картотеку к внебалансовому счету № 90904.

По балансу  кредитной организации операции отражаются  после оплаты документов из картотеки к внебалансовому счету № 90904.

При оплате с корреспондентского счета кредитной организации документов, предъявленных к счетам клиентов из картотеки к внебалансовым счетам № 90903 и № 90904, кредитная организация обязана направить извещение клиенту.

Клиенту и, соответственно, кредитной организации предоставляется право отзыва своих документов из картотеки до их оплаты с корреспондентского счета по письменному заявлению в произвольной форме.

При недостаточности  средств на корреспондентском счете  в учреждении банка допускается  частичная оплата платежных поручений кредитных организаций по платежам, относящихся к 1-5 группам очередности, в виде оплаты приложенных к нему отдельных документов клиентов. Частичная оплата документов клиента банка не допускается. Оплата документов производится в очередности, указанной в описи к платежному поручению. На лицевой стороне частично оплаченного платежного поручения проставляется штамп “Частичная оплата”, а на обороте – производится запись о дате и сумме частичного платежа и нового остатка. В соответствии с Указаниями ЦБ РФ № 360-У, при частичной оплате платежного поручения используется платежный мемориальный ордер, который составляется в двух экземплярах с указанием даты и номера оплачиваемого поручения.

Отделения Сберегательного банка осуществляют межбанковские расчеты в основном через территориальный клиринговый центр (ТРЦ), открытый в территориальном банке. При расчетах через (ТРЦ) бухгалтерские проводки соответствуют описанным выше, но вместо счета №301 используется счет № 303. Отделения Сбербанка имеют также корреспондентские счета в РКЦ.

     4.3. Цель и задачи аудита операций с ценными бумагами

     Аудиторская проверка операций с ценными бумагами проводится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности  и полноте информации, касающейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики учета ценных бумаг действующим в Российской Федерации нормативным документам.

     Операции  с ценными бумагами, как правило, немногочисленны, но могут быть существенны в стоимостном выражении. При проверке операций с ценными бумагами аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторские процедуры в отношении ценных бумаг.