В соответствии со статьёй 834 Гражданского Кодекса РФ основанием проведения депозитных операций является договор банковского вклада. Вкладчиком банка может быть юридические и физические лица, в том числе граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства.

    В банковских учреждениях вкладчики  учитываются по отдельным лицевым  счетам. Суммы депозитных вкладов по различным договорам, заключенным на разные сроки с одним клиентом, отражаются на разных лицевых счетах. Не допускается их учет на одном лицевом счете.

    Для начисления процентов по счетам в  аналитическом учете открываются  отдельные лицевые счета по каждому владельцу депозитного счета по срокам хранения и размеру процентных ставок. Начисленные проценты по депозитному вкладу должны быть проведены по балансу в том же периоде, за который они начислены. Порядок начисления процентов по депозитным вкладам регулируется «Положением о порядке начисления процентов и отражения их в учете по счетам банковского учета в учреждениях банка» (Письмо Госбанка СССР от 22.01.91г. №338). Все коммерческие банки и кредитные учреждения производят отчисление по срочным счетам и счетам до востребования в Фонд обязательных резервов Центрального банка.

    В соответствии с Правилами ведения  бухгалтерского учета и планом счетов открытые вкладчикам депозиты учитываются  на соответствующих счетах бухгалтерского учета с учетом срока размещения. Используются следующие счета:

    410 – депозиты Минфина России;

    411 – депозиты финансовых органов  субъектов Российской Федерации  и местных органов власти;

    412 – депозиты государственных внебюджетных  фондов Российской Федерации;

    413 – депозиты внебюджетных фондов субъектов Российской федерации и местных органов власти;

    414 – депозиты финансовых организаций,  находящихся в федеральной собственности;

    415 – депозиты коммерческих предприятий  и организаций, находящихся в  федеральной собственности;

    416 – депозиты некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности;

    417 – депозиты финансовых организаций,  находящихся в государственной  (кроме федеральной) собственности;

    418 – депозиты коммерческих предприятий  и организаций, находящихся в  государственной (кроме федеральной) собственности;

    419 – депозиты некоммерческих организаций,  находящихся в государственной  (кроме федеральной) собственности;

    420 – депозиты негосударственных  финансовых организаций;

    421 – депозиты негосударственных  коммерческих предприятий и организаций;

    422 – депозиты негосударственных  некоммерческих организаций;

    423 – депозиты физических лиц;

    425 – депозиты юридических лиц-нерезидентов;

    426 - депозиты физических лиц-нерезидентов.

    Депозиты  в зависимости от срока размещения согласно плану счетов различаются:

· до востребования;

· на срок до 30 дней;

· на срок от 31 до 90 дней;

· на срок от 91 до 180 дней;

· на срок от 181 дня до 1 года;

· на срок от 1 года до 3 лет;

· на срок свыше 3 лет;

· для расчетов с использованием пластиковых карт.

    Для аудиторской проверки депозитных операций может быть использована приведённая  таблица, проверочным материалом для  которой являются:

· договоры о депозитном вкладе;

· регистры учета (мемориальные ордера, лицевые счета)

· оборотно – сальдовые ведомости;

· балансы.

    Таблица 1

    Оценочная таблица аудита депозитных операций.

    Во  всех случаях начисленные и уплаченные проценты относятся на затраты в  том отчетном периоде, когда сумма  процентов перечислена на счет вкладчика. Причисленные ко вкладу гражданам проценты рассматривается для целей налогообложения как уплаченные. Далее проверяется правильность отражения на счетах бухгалтерского учета используемых в деятельности банка депозитных операций. В соответствии с депозитным договором перечислены средства на депозитный счет акционерным обществом, негосударственной или иной организации:

    Д – т 407 «Счета негосударственных  предприятий»

    Д – т 301 «Корреспондентские счета»

    К – т 421 «Депозиты»

    При отсутствии заключенного договора о денежном вкладе перечислены средства на депозитном счете:

    Д – т 301 «Корреспондентские счета»

    К – т 603 «Разные дебиторы и кредиторы»

    В момент заключения договора о депозитном вкладе закрывается счет 603 и депозит  переносится на счет 421:

    Д – т 603 «Разные дебиторы и кредиторы»

    К – т 421 «Депозиты»

    Начислены проценты по депозитному договору:

    Д – т 702 «Расходы»

    К – т 603 «Разные дебиторы и кредиторы»

    Сумма процентов по депозитному вкладу перечислена на расчетный счет вкладчика

    Д – т 603 «Разные дебиторы и кредиторы»

    К – т расчетного счета клиента (вкладчик клиент банка)

    К – т 301 «Корреспондентские счета» (для  клиента другого банка)

    Сумма начисленных процентов по вкладу физического лица присоединена к  остаткам вклада по истечении квартала в соответствии с депозитным договором:

    Д – т 702 «Расходы»

    К – т 423 «Депозиты физических лиц»

    Синтетический учет депозитных операций.

    Зачислены средства на депозитные счета клиентов

    Д – т 20202, 40702

    К – т 42301-08

    Причислены  начисленные проценты к депозитам

    Д – т 70203

    К – т 42301-08

    Выплачены проценты в момент начисления

    Д – т 70203

    К – т 20202, 42301-08

    Выплачены проценты за привлеченные депозиты позже  для начисления

    а) начисление процентов

    Д – т 61401

    К – т 60322

б) перечислены  на счет, открытый в другом банке  выплачены через кассу или зачислены на счет в данном банке на следующий день

Д –  т 60301

К –  т 20202

в) сумма  начисленных процентов списана  на расходы банка

Д –  т 70203

К –  т 61401

 Возвращены  привлеченные депозиты, возврат осуществляется по письменному распоряжению вкладчика в течение одного и более рабочих дней по окончанию действия договора. Досрочное изъятие вклада происходит с предварительным извещением за 10 дней, при этом вкладчик теряет в процентах

Д –  т 42301-08

К –  т 20202

    Наиболее  типичные нарушения в данной области состоят в следующем:

· неправильное исчисление процентов по депозитам;

· несвоевременное перечисление по ним процентов и т.п.

      Сберегательные  вклады населения играют важную роль в ресурсах банков, в частности  вклады целевого назначения. Сберегательные вклады населения классифицируются в зависимости от срока и условий вкладной операции: срочные, срочные с дополнительными взносами¸ условные, на предъявителя, до востребования, на текущие счета, депозитные сертификаты. Они вносятся и изымаются в полной сумме или частично и удостоверяются выдачей сберегательной книжки. Банки принимают целевые вклады, выплата которых приурочена к периоду отпусков, дням рождений, практикуются также «новогодние вклады»– в течение года банк принимает небольшие вклады на празднование Нового года, а в конце года банк выдает деньги вкладчикам, желающие же могут продолжать накопление денег до следующего нового года. Эти вклады пользуются большой популярностью у рядовых граждан в экономически развитых странах.

      Для банков наиболее привлекательными являются срочные вклады, которые усиливают ликвидные позиции банков. Важным источником банковских ресурсов выступают межбанковские кредиты, т.е. ссуды, получаемые у других банков. Коммерческие банки получают кредиты у Центрального Банка в форме переучета и перезалога векселей, в порядке рефинансирования и в форме ломбардных кредитов.

Контокоррент  – единый счет, посредством которого производятся все расчетные и  кредитные операции между клиентом и банком. [17]В отдельные периоды  этот счет является пассивным, в другие – активным: при наличии у клиента средств этот счет является пассивным, при их отсутствии, когда клиент все же выставляет на банк платежное поручение или выписывает чеки, этот счет является активным. Как по дебету, так и по кредиту контокоррентного счета начисляются проценты, причем по дебету, то есть по дебетовому сальдо счета корпорации, больше, чем по кредитовому. Кредит по контокоррентному счету предоставляется под обеспечение коммерческими векселями либо в форме необеспеченных ссуд, т.е. ссуд без всякого обеспечения. Начисление процентов по дебету контокоррентного счета может осуществляться только в пределах кредитного лимита– кредитной линии, которая определяется в договоре между клиентом и банком (договор о кредитной линии и расчетно-кассовом обслуживании).

Эмитированные средства банков. Банки проявляют особую заинтересованность в изыскании таких средств клиентуры, которыми они могли бы пользоваться достаточно длительный период. К таким средствам относятся облигационные займы, банковские векселя и др.

Облигационные займы эмитируются в виде облигаций. Выпуск этих ценных бумаг является объектом жесткой регламентации  со стороны государственных органов. В современной зарубежной практике встречаются двухвалютные облигации, то есть облигации, выплата купонного дохода по которым предусмотрена по выбору держателя облигации: в национальной валюте или в долларах США.

Одна из разновидностей ценных бумаг, эмитируемых банками, – ценные бумаги с «плавающей процентной ставкой». Например, в США в середине 1970-х гг. два крупных коммерческих банка– «Ситибэнк» и «Чейз Манхэттен  Бэнк» холдинговые компании выпустили  «плавающие расписки», процент по таким вкладам выплачивался на один процент выше, чем по трехмесячным казначейским векселям. [18] Банки обязались дважды в год по желанию подписчиков производить их погашение. Для этого клиент за неделю до назначенного срока обязан был уведомить банк об изъятии средств.