Стандарты аудиторской деятельности

       Стандарт, так же как и другие нормативные  документы, должен содержать такие  непременные реквизиты,  как:  номер  стандарта, дата ввода в  действие, цель разработки, сфера применения стандарта, анализ проблемы, возможные процедуры решения проблемы.

       Структура документа для оформления стандарта  следующая: титульный лист, содержание, собственно текст стандарта, приложения к документу (по необходимости).

       Первая  группа «Вводные замечания» включает 3 стандарта и содержит перечень терминов по аудиторской деятельности, требования к внутренним стандартам аудиторских организаций, состав и  содержание сопутствующих услуг.

       Вторая  группа «Ответственность» состоит  из 9-ти стандартов, посвященных ответственности аудиторов и аудиторских фирм. В них рассмотрены вопросы внутреннего и внешнего контроля аудиторской деятельности, проверки соблюдения нормативных актов при проведении аудита, права и обязанности лиц, осуществляющих аудит, письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита.

       Третья  группа «Планирование» представлена 3-мя стандартами, относящимися к планированию аудиторской проверки.

       Четвертая группа «Внутренний контроль» содержит 2 стандарта, которые имеют отношение к процедурам внутреннего контроля, в том числе к условиям компьютерной обработки данных у клиента.

       Пятая группа «Аудиторские доказательства»  охватывает 9 стандартов, посвященных  важнейшим аспектам аудита: методам  сбора аудиторских  доказательств,   аналитическим   процедурам,   аудиторской выборке, использованию оценочных показателей в бухгалтерском учете и др.

       Шестая  группа «Использование работы третьих  лиц» включает 3 стандарта, в которых  рассматриваются вопросы: использования для проведения аудита экспертов; работы внутреннего аудитора и другой аудиторской фирмы.

       Седьмая группа «Выводы и отчеты в аудите»  — это 3 стандарта, посвященные вопросам составления отчетов и выводов, разработки заключения, а также порядку  оформления письменной информации аудитора руководству экономического субъекта.

       Восьмая группа «Специализированные области», состоящая из 2-х стандартов, содержит материалы, посвященные проведению аудита по специальным аудиторским  заданиям, изучению прогнозной финансовой информации.

       В девятой группе «Задания» нет  разработанных стандартов.

       Десятая группа «Положения по международной  практике аудита» включает 4 стандарта. Здесь рассмотрены вопросы использования  компьютеров, общения с налоговыми органами.

       Одиннадцатая  группа «Образование и подготовка кадров» включает один стандарт, посвященный вопросам образования аудиторов, и программы сдачи экзаменов.

       Разработанные российские аудиторские правила (стандарты) аудита сыграли положительную роль в становлении аудита в России, позволили значительно повысить квалификацию аудиторов и качество аудиторских проверок.

       Аудиторские стандарты также используются в  суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен объяснить причину этого.

       Значение  аудиторских стандартов состоит  в том, что они:

       1) способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки;

       2) содействуют внедрению в практику  аудита новых научных достижений;

       3)    определяют действия аудитора  в конкретных ситуациях. 

 

2 ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  

     Аудиторские стандарты — это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности.

     Соблюдение  аудиторских стандартов в процессе осуществления аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень  качества аудита и надежности его  результатов.

     Аудиторские стандарты являются также основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости  от того, насколько отступил аудитор  от стандарта, определяется мера ответственности  аудитора. Аудитор, допустивший в  своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

     Правила (стандарты) аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления  аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих  ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации [13, c. 23].

     Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на: 
федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

     Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждены постановлением правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002г. N 696 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, от 25.08.2006 N 523) для исполнения требований Федерального закона № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

     Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении  которых указано, что они имеют  рекомендательный характер [1, ст.9].

     Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации.

     Профессиональные  аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и правил профессионального аудиторского объединения, членами которых они являются.

     Аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать  для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые  не могут противоречить федеральным  правилам (стандартам) аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

     Аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных  и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. 
 

 

3 ВНУТРЕННИЕ АУДИТОРСКИЕ  СТАНДАРТЫ 

       Внутренний  аудит - контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля.

       В то время как внешний аудитор  несет исключительную ответственность  за выражение аудиторского мнения и  за определение характера, временных рамок и объема внешних процедур аудита, некоторые результаты работы службы внутреннего аудита могут оказаться полезными для внешнего аудитора.

       Объем и цели внутреннего аудита

       Объем и цели внутреннего аудита в каждом случае различны и зависят от размера и структуры аудируемого лица и требований его руководства. Обычно функции службы внутреннего аудита включают один или несколько следующих элементов:

       а) мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля (постановка необходимых систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля входит в обязанности руководства, и этому следует постоянно уделять соответствующее внимание, а на службу внутреннего аудита обычно возлагаются обязанности по проверке этих систем, мониторингу эффективности их функционирования, а также представлению рекомендаций по их усовершенствованию);

       б) исследование финансовой и управленческой информации (включает обзорную проверку средств и способов, используемых для сбора, измерения, классификации  этой информации и составления отчетности на ее основе, а также специфические запросы в отношении отдельных ее составляющих частей, включая детальное тестирование операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и других процедур);

       в) контроль экономности, эффективности и результативности, включая нефинансовые средства контроля аудируемого лица;

       г) контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации, нормативных  актов и прочих внешних требований, а также политики, директив и прочих внутренних требований руководства.

       Роль  службы внутреннего аудита определяется руководством аудируемого лица.

       Цели  внутреннего аудита отличаются от целей  внешнего аудитора, который назначается  для представления независимого аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Цели службы внутреннего аудита меняются в зависимости от требований руководства. В свою очередь, основная цель внешнего аудитора - получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

       Тем не менее некоторые средства достижения целей внешних и внутренних аудиторов  аналогичны, и отдельные направления  деятельности службы внутреннего аудита могут оказаться полезными при  определении характера, временных рамок и объема процедур внешнего аудита.

       Служба  внутреннего аудита является подразделением аудируемого лица. Деятельность службы внутреннего аудита независимо от степени  ее самостоятельности и объективности  не может достичь той степени независимости, которая требуется от внешнего аудитора при выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Внешний аудитор несет исключительную ответственность за выраженное аудиторское мнение, и эта ответственность не уменьшается при использовании результатов работы службы внутреннего аудита. Все суждения в отношении аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности выносятся внешним аудитором.

       Понимание и предварительная оценка внутреннего  аудита

       Внешний аудитор получает достаточное понимание деятельности службы внутреннего аудита для того, чтобы установить и оценить риски существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также разработать и выполнить аудиторские процедуры.

       При эффективном внутреннем аудите можно  модифицировать характер и временные рамки, а также уменьшить объем аудиторских процедур, выполняемых внешним аудитором, но нельзя полностью отменить их. Однако в некоторых случаях, рассмотрев деятельность службы внутреннего аудита, внешний аудитор может принять решение о том, что внутренний аудит не окажет никакого влияния на процедуры внешнего аудита.

       Внешний аудитор должен предварительно оценить, насколько эффективны функции службы внутреннего аудита, если он собирается в дальнейшем полагаться на их эффективность, что повлияет на аудиторский риск и его оценку.

       Предварительная оценка эффективности функций внутреннего  аудита, данная внешним аудитором, влияет на суждение внешнего аудитора относительно того, каким образом использование  результатов деятельности службы внутреннего аудита может повлиять на оценку рисков и изменить характер, временные рамки и объем дальнейших процедур внешнего аудита.

       При достижении понимания и осуществлении  оценки эффективности функций внутреннего  аудита нужно учитывать следующие  важные критерии:

       а) организационный статус, то есть конкретный статус службы внутреннего аудита в  структуре аудируемого лица и  влияние этого статуса на способность  такой службы быть объективной (в  идеальной ситуации служба внутреннего  аудита отчитывается перед высшим руководством аудируемого лица и освобождена от другой управленческой подотчетности; любые ограничения, налагаемые руководством на службу внутреннего аудита, должны быть тщательно изучены, в частности, внутренние аудиторы должны иметь возможность свободного общения с внешним аудитором);