В качестве специфичного средства налогового стимулирования можно рассматривать также специальные налоговые режимы, такие, например, как упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства, реструктуризация кредиторской задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам и др.

Государственный контроль за предпринимательской  деятельностью

 

      Контроль - одно из средств государственного регулирования экономики и предпринимательской  деятельности. Поскольку государственный  контроль осуществляется государственными органами, его следует рассматривать как одну из форм реализации государственной власти.

      Государственный контроль в сфере предпринимательской  деятельности представляет собой систему  проверки и наблюдения за соблюдением  коммерческими и некоммерческими  организациями требований нормативных актов при осуществлении предпринимательской деятельности.

      Разновидностью  контроля является надзор, который  подразделяется на общий надзор прокуратуры  за соблюдением Конституции РФ и  исполнением законов, действующих  на территории Российской Федерации, в том числе в сфере хозяйственной деятельности, и административный надзор.

      Согласно  науке административного права, отличие контроля от надзора сводится к следующим наиболее характерным  чертам:

      а) органы надзора (в том числе прокурорского) выполняют свои функции и полномочия в отношении тех объектов, которые им организационно не подчинены; органы контроля - в основном в отношении организационно подчиненных и в некоторых случаях в отношении неподчиненных объектов;

      б) в процессе контроля могут применяться меры дисциплинарного воздействия в отношении виновных лиц; в процессе же административного надзора применяются меры административного воздействия к физическим и юридическим лицам;

      в) органы контроля занимаются проверкой  различных сторон деятельности подконтрольных объектов; органы административного надзора проверяют соблюдение специальных правил на поднадзорных им объектах.

      Виды  контроля различаются в зависимости  от оснований его классификации. Так, объем проверяемой деятельности позволяет выделить общий контроль и специальный контроль. К специальному может быть отнесен, например, валютный контроль, налоговый контроль, бюджетный контроль и др.

      В зависимости от стадии контроля и  цели проверки выделяют предварительный, текущий и последующий контроль. Предварительный контроль имеет своей целью предупреждение и профилактику соблюдения параметров предпринимательской деятельности. Текущий контроль преследует цель оценки реально осуществляемой предпринимательской деятельности. Последующий контроль предполагает проверку исполнения тех или иных решений государственных органов в сфере предпринимательской деятельности и соответствующих результатов.

      В зависимости от того, кем осуществляется контроль и характера полномочий контролирующих органов, выделяются:

      контроль  Президента РФ;

      контроль  органов законодательной (представительной) власти;

      контроль  органов исполнительной власти;

      контроль  органов судебной власти.

      Все виды контроля так  или иначе влияют на предпринимательскую  деятельность.

      Например, на нее оказывает влияние деятельность Счетной палаты РФ, задачами которой являются, в частности:

      организация и осуществление контроля за своевременным  исполнением доходных и расходных  статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;

      определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств  и использования федеральной  собственности;

      оценка  обоснованности доходных и расходных  статей проектов федерального бюджета  и бюджетов федеральных внебюджетных фондов (хотя напрямую она не связана с контролем за предпринимательской деятельностью, однако оказывает существенное влияние на деятельность предпринимателей).

      Значение  налогового контроля для предпринимательской  деятельности огромно. Однако он не является контролем за собственно предпринимательской деятельностью. Основная его задача заключается в проверке выполнения предпринимателем требований законодательства по выплате налогов и иных налоговых платежей.

      С точки зрения предмета предпринимательского права наибольший интерес представляет непосредственный контроль за осуществлением предпринимательской деятельности.

      К непосредственному  контролю за предпринимательской деятельностью  следует отнести, например, контроль лицензирующим органом соблюдения лицензиатом лицензионных требований и условий.

      Лицензирующие органы в пределах компетенции вправе:

      проверять деятельность лицензиата на предмет  соответствия осуществляемой лицензиатом  деятельности лицензионным требованиям  и условиям;

      запрашивать и получать от лицензиата объяснения и справки по вопросам, возникающим при проверках;

      составлять  на основании результатов проверок акты (протоколы) с указанием конкретных нарушений;

      выносить  решения, обязывающие лицензиата устранить  выявленные нарушения, устанавливать сроки устранения таких нарушений;

      выносить  предупреждение лицензиату;

      осуществлять  иные предусмотренные законодательством  РФ полномочия.

      Непосредственный  государственный контроль за предпринимательской  деятельностью предусмотрен при  международных автомобильных перевозках*(427).

      Одним из характерных  примеров непосредственного контроля за предпринимательской деятельностью  является валютный контроль. Его цель - обеспечение соблюдения валютного законодательства при валютных операциях.

      Основные  направления валютного контроля:

      а) определение соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству и наличия необходимых для  них лицензий и разрешений;

      б) проверка выполнения резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством, а также обязательств по продаже  иностранной валюты на внутреннем рынке  РФ;

      в) проверка обоснованности платежей в  иностранной валюте;

      г) проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям, а также по операциям нерезидентов в валюте РФ.

      Валютный  контроль в Российской Федерации  осуществляется органами валютного  контроля и их агентами.

      Органы  и агенты валютного контроля в  пределах своей компетенции:

      а) контролируют проводимые в Российской Федерации резидентами и нерезидентами  валютные операции, соответствие этих операций законодательству, условиям лицензий и разрешений, а также  соблюдение ими актов органов  валютного контроля;

      б) проверяют валютные операции резидентов и нерезидентов в Российской Федерации.

      Органы  валютного контроля определяют порядок  и формы учета, отчетности и документации по валютным операциям резидентов и  нерезидентов.

      Важнейшим этапом в развитии законодательства о государственном контроле (надзоре) явилось принятие Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 134-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)", который регулирует отношения в области защиты прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора) федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, подведомственными им государственными учреждениями, уполномоченными на проведение государственного контроля (надзора) в соответствии с законодательством РФ.

      Предмет действия названного Закона ограничен  понятием государственного контроля (надзора), определение которого содержится в  Законе и суть которого состоит в  проведении проверки выполнения юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями при осуществлении их деятельности обязательных требований к товарам (работам, услугам), установленных федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

      К числу обязательных относятся, например, требования, установленные государственными стандартами, обеспечивающие безопасность продукции, работ и услуг для окружающей среды, жизни, здоровья и имущества людей, техническую и информационную совместимость, взаимозаменяемость продукции, единство методов их контроля и маркировки; обязательные требования к безопасности товаров (работ, услуг) устанавливаются также санитарными и ветеринарными правилами и нормами и др.

      Положения рассматриваемого Закона не применяются  к отношениям, связанным с проведением налогового, валютного, бюджетного контроля, банковского и страхового надзора, таможенного, иммиграционного, лицензионного и некоторых других видов специального контроля (п.1 ст.3 Закона).

      Исходя  из анализа норм Федерального закона можно назвать следующие органы федеральной исполнительной власти, которые должны руководствоваться указанным Законом при осуществлении государственного контроля (надзора) за соблюдением обязательных требований к товарам (работам, услугам): Госстандарт России, Госстрой России, Минздрав России, Минэкономразвития России, МАП России, Минсельхоз России и некоторые другие.

      Следует особо отметить закрепление в  Законе принципов защиты прав юридических  лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора), к числу которых относятся:

      презумпция  добросовестности юридического лица или  индивидуального предпринимателя;

      открытость  и доступность для юридических  лиц и индивидуальных предпринимателей нормативных правовых актов, устанавливающих  обязательные требования, выполнение которых проверяется при проведении государственного контроля (надзора);

      установление  обязательных требований федеральными законами и принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами;

      соответствие  предмета проводимого мероприятия по контролю компетенции органа государственного контроля (надзора);

      ответственность органов государственного контроля (надзора) и их должностных лиц  при проведении государственного контроля (надзора) за нарушение законодательства РФ и др.

      К бесспорным достоинствам Закона следует  отнести установление четких и детальных  требований к организации и проведению мероприятий по контролю. К их числу  относятся, в частности, требования о том, что продолжительность  мероприятия по контролю не должна превышать один месяц, а также то, что в отношении одного юридического лица, в том числе предпринимательской организации, или индивидуального предпринимателя каждым органом государственного контроля (надзора) плановое мероприятие по контролю может быть проведено не более чем один раз в два года.

      С учетом всевозрастающего числа саморегулируемых организаций установлено, что в  отношении юридических лиц и  индивидуальных предпринимателей - членов саморегулируемой организации, солидарно  несущих в соответствии с уставными документами субсидиарную ответственность за ущерб, причиненный членами указанной организации вследствие несоблюдения обязательных требований, предъявляемых к профессиональной деятельности, являющейся предметом саморегулирования, устанавливается порядок государственного контроля (надзора), предусматривающий проведение плановых мероприятий по контролю в отношении 10% от общего числа членов саморегулируемой организации, но не менее чем в отношении двух ее членов, определяемых по выбору органа государственного контроля (надзора).