Государственное регулирование предпринимательской деятельности

      Влияние системы налогообложения, налогов  на предпринимательскую деятельность способно как стимулировать, так  и замедлять или вообще прекращать отдельные ее виды.

      Правовую  основу системы налогообложения  составляют нормы Конституции РФ (ст.35, 54, 57).

      Каждый  обязан платить законно установленные  налоги и сборы (ст.57 Конституции  РФ).

      Можно выделить несколько функций налогов, рассматривая их как направления воздействия на предпринимательскую деятельность.

      Одна  из важнейших функций - фискальная, суть которой заключается в формировании государственных денежных фондов, финансовых ресурсов государства. В отношениях между государством и предпринимателем она проявляется через обязанность  последнего уплачивать налоги.

      Другая  важнейшая функция - регулирующая, включающая подфункцию стимулирования и дестимулирования.

      Выделяется  также контрольная и информационная функции налогов.

      Каждая  из этих функций находит свое выражение  и реализацию в нормах действующего налогового законодательства и прежде всего в нормах Налогового кодекса РФ.

      Необходимо  заметить, что изучение налоговых  отношений является предметом финансового  права и его подотрасли - налогового права. Предпринимательское право  изучает налоговые отношения  лишь в части, касающейся непосредственного влияния налогов на предпринимательскую деятельность. В целом же налоговые отношения не входят в предмет предпринимательского права.

      Основной  нормативный акт, регулирующий налоговые  отношения, Налоговый кодекс РФ. В  нем закреплены основные начала законодательства о налогах и сборах, к числу которых относятся, например, обязанность налогоплательщика и плательщика сборов уплачивать налоги и сборы; недопущение нарушения единого экономического пространства Российской Федерации и др.

      Под налогом понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

      Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и  физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в  отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

      Следует иметь в виду, что не все платежи, которые называются "сбором", отвечают критериям, закрепленным в Налоговом кодексе. Так, предусмотренный ст.106 Кодекса торгового мореплавания РФ лоцманский сбор не может быть в соответствии с НК РФ отнесен к налогам и сборам.

      Выделяют  прямые и косвенные налоги, а также федеральные, региональные и местные. Встречаются и иные классификации налогов.

      Прямые  налоги устанавливаются непосредственно  с дохода или имущества и взимаются  в процессе приобретения и накопления материальных благ.

      Прямые  налоги подразделяются на реальные и личные. К реальным относятся налоги на отдельные виды дохода или объекты имущества, например на землю, недвижимое имущество. К личным налогам относятся, например, налог на прибыль, единый налог на вмененный доход, подоходный налог с физических лиц.

      Косвенные налоги - это налоги на потребление  товаров и услуг, устанавливаемые  в виде надбавок к ценам, и взимаемые  в процессе расходования материальных благ. К косвенным налогам относятся, например, акцизы, налог на добавленную  стоимость, налог с продаж, таможенные пошлины.

      Федеральными  признаются налоги и сборы, устанавливаемые  НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

      Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые  Налоговым кодексом и законами субъектов  Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

      Местными  признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

      Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в  действие законами указанных субъектов  Федерации.

      При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

      Не  могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом (ст.12 НК РФ).

      К федеральным налогам и сборам относятся, например, налог на добавленную  стоимость; акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья; налог на прибыль (доход) организаций; налог на доходы от капитала; таможенная пошлина и таможенные сборы и др.

      К региональным налогам и сборам относятся, например, налог на имущество организаций, налог с продаж и др.

      К местным налогам относятся налог  на имущество физических лиц, налог  на рекламу и др.

      Налоговый кодекс РФ определяет субъектов, на которых  возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. При этом филиалы  и иные обособленные подразделения  российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

      Одно  из бесспорных достижений современной  налоговой реформы - закрепление  в Налоговом кодексе прав и  обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов).

      В соответствии со ст.21 НК РФ налогоплательщики (плательщики сборов) имеют право:

      получать  от налоговых органов по месту  учета бесплатно информацию о  действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

      получать  от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

      использовать  налоговые льготы при наличии  оснований и в порядке, установленном  законодательством о налогах  и сборах;

      получать  отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;

      на  своевременный зачет или возврат  сумм излишне уплаченных либо излишне  взысканных налогов, пени, штрафов;

      представлять  свои интересы в налоговых правоотношениях  лично либо через своего представителя;

      представлять  налоговым органам и их должностным  лицам пояснения по исчислению и  уплате налогов, а также по актам  проведенных налоговых проверок;

      присутствовать  при проведении выездной налоговой  проверки;

      получать  копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

      требовать от должностных лиц налоговых  органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

      не  выполнять неправомерные акты и  требования налоговых органов и  их должностных лиц, не соответствующие  НК РФ и иным федеральным законам;

      обжаловать  в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

      требовать соблюдения налоговой тайны;

      требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных  незаконными решениями налоговых  органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

      Налогоплательщики и плательщики сборов имеют также иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

      Налоговый кодекс РФ (ст.23) устанавливает обязанности  налогоплательщиков:

      уплачивать  законно установленные налоги;

      встать  на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Налоговым кодексом;

      вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность  предусмотрена законодательством  о налогах и сборах;

      представлять  в налоговый орган по месту  учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете";

      представлять  налоговым органам и их должностным  лицам в случаях, предусмотренных  Налоговым кодексом, документы, необходимые  для исчисления и уплаты налогов;

      выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений  законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

      предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и  порядке, предусмотренном Налоговым кодексом;

      в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых  для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

      нести иные обязанности, предусмотренные  законодательством о налогах  и сборах.

      Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется  административная и судебная защита их прав и законных интересов.

      Установлен порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц (гл.19, 20 НК РФ).

      В практике предпринимательской деятельности достаточно часто встречаются не только нарушение прав налогоплательщиков (плательщиков сборов), но и неисполнение ими своих обязанностей, в результате чего в арбитражных судах рассматривается значительное количество налоговых дел. Сформировалась значительная судебная практика по налоговым спорам, которая нашла отражение в ряде постановлений Пленумов Высшего Арбитражного Суда РФ и Верховного Суда Российской Федерации*(425).