Договор товарного и коммерческого кредита

    Главное отличие договора товарного кредита от коммерческого заключается в существенности условий, оговаривающих цену и сроки возврата товара, а если они отсутствуют, такой договор считается незаключенным. Цена и сроки возврата товара для договора товарного кредита не являются существенными условиями. Указание цены в договоре товарного кредита носит лишь рекомендательный характер, в связи с тем, что размер процентов, уплачиваемых кредитору, рассчитывается в соответствии с  договорной стоимостью товаров.¹⁶ 

3. Особенности налогообложения при товарном и коммерческом кредите.

     Рассмотрим  некоторые особенности налогообложения операций, связанных с товарным и коммерческим кредитом. В частности, приведем существенные отличия одного вида договора от другого с тем, чтобы понять причины, руководствуясь которыми законодатель установил различные правила налогообложения операций, осуществляемых в рамках указанных договоров.

Товарный  кредит.

     Понятие товарного (как впрочем, и коммерческого) кредита установлено Гражданским кодексом РФ (далее – ГК РФ).

1. Вещи, предоставляемые в рамках заключенного  между сторонами договора товарного  кредита, передаются в собственность  заемщика (пункт 1 статьи 802 ГК РФ).

2. Характерным  признаком обязательства, вытекающего  из договора товарного кредита, является его возвратность (пункт 1 статьи 802 ГК РФ).

       Деньги также являются вещами, которые определены родовыми  признаками. Такой вывод следует,  в частности из статьи 807 ГК  РФ, согласно которой займодавец  передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Таким образом, единственным, по сути, квалифицирующим признаком договора товарного кредита, позволяющим выделить его в отдельный вид договора займа, является консенсуальный характер договора товарного кредита (договор займа является реальным договором). Более того, для того, чтобы заключенный договор считался договором товарного кредита, необходимо наличие всех общих черт договора займа и, плюс к этому, наличие указанного квалифицирующего признака.

  Существует еще одна сложность, связанная с договором товарного кредита. В договоре зачастую на стороне заемщика устанавливается альтернативное обязательство: возвратить полученные вещи (не денежные средства) либо оплатить их стоимость. В последнем случае товарного кредита становится проблематичным отличить от договора коммерческого кредита или иного соглашения, предусматривающего отсрочку или рассрочку платежа. Отличительным признаком в данном случае будет тот факт, что договор товарного кредита является самостоятельным видом договора в отличие от коммерческого кредита, который не имеет формы отдельного договорного правоотношения.

       В отношении НДС при товарном  кредите Налоговый кодекс РФ  предусматривает следующие правила.  В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров признается соответственно передача на возмездной (а в случаях, предусмотренных НК РФ, и на безвозмездной) основе права собственности на эти товары.

  Поскольку, как уже отмечалось, при исполнении договора товарного кредита вещи передаются заемщику в собственность, следовательно, данная операция в целях налогообложения будет считаться реализацией, а значит облагаться НДС. Налоговой базой при этом будет стоимость переданных товаров (пункт 1 статьи 154 НК РФ).

  В отношении процентов по товарному кредиту НК РФ предусматривает своеобразную «льготу» по НДС, устанавливая, что налоговая база по НДС увеличивается на сумму процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер ставок рефинансирования Центрального банка РФ, действовавших в периодах, за которые производится расчет процента.

 Коммерческий кредит

     Коммерческий кредит, согласно статье 823 ГК РФ, представляет собой предоставление аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг по договорам, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей. Предоставление коммерческого кредита при этом является лишь одним из условий соответствующего договора.

      Необходимым признаком договоров, которыми может предусматриваться предоставление коммерческого кредита, является тот факт, что существо обязательства, лежащего на одной из сторон, должно состоять в передаче в собственность другой стороне именно денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками.

  Налогообложение НДС при предоставлении коммерческого кредита отличается от товарного тем, что сумма процентов по коммерческому кредиту включается в налоговую базу по НДС в полном объеме как сумма, связанная с оплатой реализованных товаров (подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ). Этого мнения придерживаются как налоговые органы (письмо УМНС по г. Москве от 30.10.2003 № 24-11/60856), так и суды (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2007 № А56-24710/2006). При этом в указанном постановлении суд пришел к выводу, что поскольку проценты по коммерческому кредиту являются платой за его предоставление, то они не увеличивают цену товара. Исходя из этого, суд указал, что поставщик не вправе начислять покупателю НДС на сумму процентов за пользование коммерческим кредитом, поскольку она не увеличивает цену товара, а покупатель не вправе предъявлять к вычету указанную сумму налога, уплаченную поставщику с нарушением норм НК РФ. В то же время суд подтвердил, что у поставщика существует обязанность по уплате НДС с суммы процентов по коммерческому кредиту.

  В чем же принципиальное различие товарного и коммерческого кредита, что законодатель установил для схожих отношений различные правила налогообложения?

  Разгадка кроется в том, что предоставление коммерческого кредита не является самостоятельным, ничем не обусловленным договором. Он неразрывно связан с договором, условием которого является. Погасить обязательство по коммерческому кредиту возможно только исполнив обязательства по сделке, в соответствии с которой кредит был предоставлен. Кроме того, мы не можем говорить о том, что суммы процентов по договору товарного кредита связаны с оплатой реализованных товаров, поскольку данные проценты являются оплатой за самостоятельную услугу – товарный кредит. Поэтому законодатель счел возможным применить к указанному договору специальные правила (по отношению к правилу, установленному подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ).

  Таким образом, в настоящее время в отношении налогообложения при товарном и коммерческом кредите действуют следующие правила:

 1. Стоимость товаров (работ, услуг) переданных в собственность по договору товарного кредита либо по договору, в связи с которым предоставляется коммерческий кредит, по общему правилу включается в налоговую базу по НДС.

 2. Сумма процентов по коммерческому кредиту включается в налоговую базу по НДС в полном объеме.

 3. Сумма процентов по товарному кредиту подлежит обложению НДС только в части, превышающей размер ставок рефинансирования Центрального банка РФ, действовавших в периодах, за которые производится расчет процентов.

 4. Сторона, предоставившая коммерческий кредит, не вправе начислять покупателю товаров (работ, услуг) НДС на сумму процентов за пользование данным кредитом, а должник, в свою очередь, не вправе предъявлять к вычету указанную сумму налога.¹⁷ 

4. Прекращение кредитного договора. Ответственность сторон.

     Поскольку договоры товарного и коммерческого  кредита являются разновидностью кредитного договора, то данный параграф я рассмотрю  с точки зрения законодательства по кредитному договору.

     Обязательство по кредитному договору прекращается в соответствии с основаниями, предусмотренными ГК, другими законами, иными правовыми актами или договором (ст. 407). Прекращение обязательства по требованию одной из сторон допускается только в случаях, предусмотренных законом или договором (ст. 450).

     Важно отметить, что истечение срока действия данного договора не является основанием прекращения обязательства кредитного договора, если законом или договором не предусмотрено иное (ст. 425). Поэтому обязательства в данном случае сохраняют силу для обеих сторон кредитного договора.

     В большинстве случаев изменение или прекращение кредитного договора осуществляются по соглашению сторон. Необходимо, чтобы данное соглашение было совершено в той форме, которая необходима для измененного или прекращенного кредитного договора, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное, т. е. в письменной форме путем заключения соглашения, подписания протокола, обмена телеграммами и т. п.. При не достижении согласия сторон спор о расторжении или изменении договора может быть рассмотрен в суде.

     В случае, если сторона, обратившаяся с  требованием к другой стороне  об изменении или расторжении  договора кредита, получила отказ либо не получила ответ в срок, указанный в предложении, либо установленный договором или законом, то она имеет право обратиться с данным требованием в суд (п. 2 ст. 452).

     Кредитный договор может быть расторгнут по решению суда только в том случае, если одна сторона существенно нарушила условия кредитного договора, либо в случаях, предусмотренных Гражданским Кодексом РФ, другими законами или договором (п. 2 ст. 450).

     При этом существенным нарушением стороной договора признается такое нарушение, которое повлекло для другой стороны ущерб, в значительной степени лишающий ее того, на что она была вправе рассчитывать при заключении договора. Если заемщик нарушает  предусмотренные договором обязанности целевого использования кредита, то кредитор имеет право отказаться от дальнейшего кредита.

     Существенное  изменение обстоятельств, из которых стороны исходили при заключении договора, является основанием для его изменения или расторжения, если иное не предусмотрено договором или не вытекает из его существа (ст. 451).

     При расторжении договора вследствие существенно  изменившихся обстоятельств суд по требованию любой из сторон определяет последствия расторжения договора, исходя из необходимости справедливого распределения между сторонами расходов, понесенных ими в связи с исполнением этого договора (п. 3 ст. 451).

     Стороны не вправе требовать возвращения того, что было исполнено ими по обязательству до момента изменения или расторжения договора, если иное не установлено законом или соглашением сторон. Если основанием для изменения или расторжения договора послужило существенное нарушение договора одной из сторон, другая сторона вправе требовать возмещения убытков, причиненных изменением или расторжением договора.¹⁸

    По  кредитному договору ответственность  может возлагаться как на кредитора, так и на заемщика. Заёмщик отвечает по правилам ст. 811 ГК, если иное не установлено законодательством или кредитным договором. Ответственность заемщика заключается в дополнительном денежном обременении, которое используется для уплаты повышенных процентов по просроченному кредиту. Проценты по простроченному кредиту определяются в соответствии со ст. 395 ГК и увеличиваются до пределов, обусловленных интересами кредитора. Также, в случае, если заемщиком было осуществлено нецелевое использование полученных средств, на него может быть наложена особая ответственность. Также, дополнительная ответственность в договоре может быть предусмотрена за снижение (утрату) ценности обеспечения кредита. Банки часто принимают различные меры по обеспечению исполнения обязательств заемщиков.

    Залог является одним из наиболее распространенных способов обеспечения обязательств. Другим способом обеспечения обязательства заемщика является поручительство.

    При расторжении кредитного договора на основании статьи 453 ГК РФ кредитор вправе требовать от должника возврата суммы кредита, процентов за пользование кредитом и применения к нему мер ответственности, установленных законодательством или договором. По кредитному договору отношения сторон носят денежный характер, и у кредитора отсутствует право требовать от заемщика передачи какого-либо имущества.

    Нарушение права кредитора на возврат кредита  и уплату процентов является единственным и достаточным условием ответственности. Отсутствие у должника  необходимых  денежных средств прямо отнесено к обстоятельствам, которые не могут  быть признаны непреодолимой силой и, следовательно, основанием для освобождения его от ответственности за нарушение обязательства по п. 3 ст. 401 ГК РФ.

    Формами ответственности заемщика перед  кредитором в случае нарушения обязательств по возврату кредита и выплате  процентов являются возмещение убытков, взыскание договорной неустойки и взимание процентов годовых, включая повышенные проценты за пользование заемными средствами.

    При отсутствии в договоре соответствующих  условий применяется п. 1 ст. 811 ГК РФ. В этом случае при нарушении заемщиком его обязанности по возврату кредита подлежат уплате проценты от его суммы в размере, предусмотренном в п. 1 ст. 395 ГК РФ, со дня, когда он должен был быть возвращен, до дня его фактического возврата кредитору независимо от уплаты процентов, предусмотренных договором.