Автор работы: Пользователь скрыл имя, 12 Декабря 2011 в 16:28, курсовая работа
Отчёт о прибылях и убытках (форма №2)относится к числу основных форм бухгалтерской отчётности коммерческих организаций. Он даёт представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчётный период. Годовой отчёт о прибылях и убытках обобщает информацию о финансовых результатах отчётного года и входит в состав годовой отчётности, отчёт, формируемый нарастающим итогом за каждый месяц (квартал), - в состав промежуточной отчётности.
Введение…………………………………………………………………………...3
Глава 1. Формирование финансовых результатов в бухгалтерском учёте организации
Нормативное регулирование формирования финансовых результатов хозяйственной деятельности организации…………………………...…..….4
Понятие доходов и расходов организации и их классификация в отчётности………………………………………………………………….….5
Состав финансового результата и порядок его формирования……………9
Глава 2. Отражение в бухгалтерской отчётности финансовых результатов хозяйственной деятельности
2.1 Порядок расчёта системы показателей финансовой отчётности и их отражение в отчёте о прибылях и убытках……………………………………15
2.2. Содержание справочных данных к отчёту о прибылях и убытках……...18
Заключение……………………………………………………………………….20
Список литературы………………………………………………………………22
Глава 3. Практическая часть...……………………
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.
Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.
Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
Под прочими доходами и расходами понимаются доходы и расходы, не связанные с предметом деятельности организации.
Таблица № 3. Прочие доходы и расходы
| Прочие доходы | Прочие расходы |
| не связанные с предметом деятельности организации | |
| Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) актива организации | Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации |
| Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности | Расходы связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности |
| Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) | Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций |
| Поступления от продажи ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров | Расходы, связанные с продажей ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров |
| Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счёте организации в этом банке | Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями |
| Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) | Убытки, полученные в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) |
| Закрытие неиспользованных резервов | Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами б/у (резервы по сомнительным долгам, под обеспечение вложений в ценные бумаги и др.) |
| Прочие операционные доходы | Прочие операционные расходы (суммы отдельных видов налогов и сборов, которые по законодательству относятся на финансовые результаты, - налог на имущество, налог на рекламу и др.) |
| Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (полученные и к получению) | Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (уплаченные и к уплате) |
| Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения | Активы, переданные безвозмездно, не включаются в состав расходов |
| Поступления в возмещение причинённых организации убытков | Возмещение причинённых организацией убытков |
| Прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году | Убытки прошлых лет, признанные в отчётном году |
| Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности давно истёк | Суммы дебиторской задолженности, по которым истёк срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания |
| Положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте | Отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте |
| Суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) | Суммы уценки активов (за исключением уценки внеоборотных активов) |
Финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации определяются на счетах бухгалтерского учета путем сопоставления доходов и расходов, для чего в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации предназначены счета раздела VIII «Финансовые результаты».
Счет 99 «Прибыли и убытки» используется для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Общий финансовый результат (прибыль или убыток) представляет собой алгебраическую сумму прибылей и убытков от обычных видов деятельности (прибыль/убыток от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг), а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. В течение отчетного года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации:
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода - общую бухгалтерскую прибыль (убыток).
Схема №1. формирование финансового результата.
| Выручка от реализации товаров, работ, услуг |
| Себестоимость реализованных товаров, работ, услуг |
| Валовая прибыль |
| Коммерческие расходы, управленческие расходы |
| Прибыль (убыток) от продаж |
| Проценты к получению | Проценты к уплате |
| Доходы от участия в других организациях |
| Прибыль (убыток) до налогообложения |
| Налог на прибыль |
| Чистая прибыль (убыток) отчётного периода |
В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» элементы расчета текущего налога на прибыль (ТИП), подлежащего уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода, включают:
Сумма текущего налога на прибыль определяется расчетом: ± ТНП = ± УР/Д + ПНО + ОНА - ОНО.
В свою очередь условный расход (доход) по налогу на прибыль связывает показатель текущего налога на прибыль с бухгалтерской прибылью. Он определяется как произведение бухгалтерской прибыли на . ставку налога на прибыль:
УД/Р - БП х N,
Где N – ставка налога на прибыль, действующая на отчётную дату (в долях единицы).
На счетах бухгалтерского учёта величина, рассчитанная таким образом, показывается на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Налог на прибыль», в корреспонденции с дебетом счёта 99»Прибыль и убытки» (если речь идёт об условном расходе), и наоборот, с кредитом счёта 99 – при отражении условного дохода.
Величина постоянного налогового обязательства зависит от величины выявленных постоянных разниц (доходов и расходов, формирующих бухгалтерскую прибыль/убыток отчётного периода и исключаемых из расчёта налоговой базы по налогу на прибыль как отчётного, так и последующего периодов):
ПНО=ПР х N,
где ПР- выявленная постоянная величина.
На величину постоянного налогового обязательства делается запись: Дт счета 99 «Прибыли и убытки», Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль».
Следовательно, на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются два элемента формирования суммы текущего налога на прибыль — условный расход (доход) по налогу на прибыль и постоянное налоговое обязательство, что меняет порядок формирования (но не величину) чистой прибыли отчетного периода (схема 2).
Схема №2. Формирование чистой прибыли (непокрытого убытка)
Дебет
|
Величины отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств зависят от соответствующих разниц: ОНА = ВВР х JV,
где ВВР - вычитаемая временная разница; ОНО = НВР х N,
где НВР - налогооблагаемая временная разница.
Отличие временных разниц от постоянных заключается в том, что они будут призваны в бухгалтерском учете только в следующем и / или более поздних периодах.